title: Relazione della Commissione al Consiglio e al Parlamento europeo presentata a norma dell'articolo 12, paragrafo 4 della sesta direttiva del Consiglio, del 17 maggio 1977, in materia di armonizzazione delle legislazioni degli Stati membri relative alle imposte sulla cifra d'affari - Sistema comune di imposta sul valore aggiunto: base imponibile uniforme

eurovoc_concepts:
EU Member State
VAT
approximation of laws
basis of tax assessment
tax harmonisation

text: COMMISSIONE DELLE COMUNITÀ' EUROPEE Bruxelles, 13. 11. 1997 COM(97) 559 dcf. RELAZIONE DELLA COMMISSIONE AL CONSIGLIO E AL PARLAMENTO EUROPEO presentata a norma dell'articolo 12, paragrafo 4 della sesta direttiva del Consiglio, del 17 maggio 1977, in materia di armonizzazione delle legislazioni degli Stati membri relative alle imposte sulla cifra d'affari - Sistema comune di imposta sul valore aggiunto: base imponibile uniforme INDICE 1 INTRODUZIONE 2 3 ARMONIZZAZIONE DELLE ALIQUOTE IVA: LA SITUAZIONE AL 1996 ; LE ALIQUOTE IVA E IL FUNZIONAMENTO DEL MERCATO UNICO 3. 1 L'influsso delle aliquote IVA sull'andamento delle forniture e degli acquisti transfrontalieri: tendenze generali 3. 2 L'influsso delle aliquote IVA sulla struttura delle fornitóre- e degli acquisti transfrontalieri: analisi di casi specifici. • 4 RIESAME DEL CAMPO D'APPLICAZIONE DELL'ALIQUOTA RI DOTTA IVA 4. 1 Criteri del riesame 4. 2 Riesame delle diverse categorie dell'allegato H 4. 3 Esame delle domande di inserimento di nuove categorie specifiche nell ' allegato H 4. 4 Esame del caso particolare dell'articolo 12, paragrafo 3, lettera b) 5. ARMONIZZAZIONE DEL CAMPO D'APPLICAZIONE DELL'ALI QUOTA RIDOTTA IVA: COME PROCEDERE 5. 1 Analisi della situazione attuale negli Stati membri 5. 2 Valutazione in funzione del nuovo sistema comune IVA 6 CONCLUSIONI ALLEGATO 1 : ALLEGATO 2 VARIAZIONE DELLE ALIQUOTE IVA APPLICATE DAGLI STATI MEMBRI NEL PERIODO 1994-1996 (ECCETTUATE LE ALIQUOTE APPLICATE A NORMA DEL REGIME TRANSITORIO DI CUI ALL'ARTICOLO 28, PARAGRAFO 2) ALIQUOTE IVA RIDOTTE APPLICATE DAGLI STATI MEMBRI ALLE CATEGORIE DI BENI E SERVIZI ELENCATE NELL'ALLEGATO H DELLA SESTA DIRETTIVA IVA 1 a 2 4 4 8 10 10 11 15 21 23 23 26 29 31 32 I INTRODUZIONE II presente documento costituisce la relazione che la Commissione è tenuta a presentare al Consiglio a norma dell'articolo 12, paragrafo 4 della sesta direttiva IVA, per consentire il riesame della portata delle aliquote ridotte IVA. Questo riesame, come tutte le questioni relative all'armonizzazione delle aliquote IVA, deve basarsi sul criterio enunciato all'articolo 99 del trattato CE, secondo il quale tale armonizzazione va effettuata qualora sia necessaria per assicurare l'instaurazione e il funzionamento del mercato interno. La relazione deve dunque perseguire i seguenti obiettivi. • Illustrare la situazione attuale in materia di armonizzazione delle aliquote IVA e riferire sulle azioni e sui fatti di maggior rilievo avutisi dopo l'ultima relazione COM(94) 584 [capitolo 2]. • Valutare gli effetti che la struttura delle aliquote IVA esercita sul funzionamento del mercato unico: nella relazione si deve quindi cercare di stabilire se siano emerse distorsioni di concorrenza o deviazioni degli scambi intracomunitari indotte dall'IVA, esaminando in particolare se i divari tra le aliquote IVA ostacolino o meno gli acquisti transfrontalieri o incidano sui programmi di approvvigionamento dei dettaglianti [capitolo 3]. • Esaminare la portata dell'aliquota ridotta e la gamma delle categorie di beni e servizi elencate all'allegato H della sesta direttiva: a norma dell'articolo 12, paragrafo 4 della direttiva, ogni due anni il Consiglio può decidere di modificare questo allegato. Sono dunque trattate in tale contesto tutte le lagnanze e le proteste che la Commissione ha ricevuto riguardo al campo d'applicazione dell'aliquota IVA. Particolare attenzione è anche riservata all'articolo 12, paragrafo 3, lettera b), relativa all'imposizione fiscale delle forniture di alcuni prodotti energetici [capitolo 4]. ridotta • Valutare come procedere nell'armonizzazione del campo d'applicazione dell'aliquota ridotta IVA: l'ulteriore armonizzazione non può basarsi soltanto sui dibattiti e sulle esigenze contingenti: occorre quindi un'analisi più ampia della situazione attuale negli Stati membri, che consenta di valutare la situazione in funzione del nuovo sistema comune IVA proposto [capitolo 5]. • Compendiare le principali constatazioni della relazione e trarre le conclusioni circa la Commissione nel quadro legislativa che potrebbe prendere un'eventuale misura dell'articolo 12, paragrafo 4 [capitolo 6]. Si noti che la presente relazione non riguarda 1:armonizzazione delle accise né tratta in modo approfondito tutte le questioni attinenti alle aliquote connesse all'attuazione del programma di un sistema comune IVA nel mercato unico [COM(96) 328 def], che richiede esplicitamente una maggiore convergenza tra le aliquote IVA Nella presente relazione non si anticipano, in particolare, le proposte legislative che la Commissione presenterà a tale scopo. A o Si segnala infine che nella presente relazione non si esaminano le disposizioni transitorie relative alle aliquote IVA: a norma dell'articolo 28, paragrafo 2, lettera g) della direttiva, sulla base di una relazione della Commissione il Consiglio doveva riesaminare entro il 31 dicembre 1994 le disposizioni di cui all'articolo 28, paragrafo 2, lettere da a) ad f): a tale riguardo, si rimanda alla relazione COM(94) 584. Tuttavia, è ovvio che il fatto di limitare la portata della presente relazione alle prescrizioni della sesta direttiva non significa che la Commissione approva automaticamente il persistere di queste disposizioni: la Commissione si pronuncerà al riguardo nelle sue proposte di programma per un sistema comune IVA nel mercato unico 2 ARMONIZZAZIONE DELLE ALIQUOTE IVA: LA SITUAZIONE AL 1996 L'attuale legislazione comunitaria in materia di IVA autorizza gli Stati membri ad applicare una o due aliquote ridotte, peraltro non inferiori al 5%, unicamente alle forniture di beni e alla prestazione di servizi delle categorie elencate nell'allegato H (articolo 12, paragrafo 3, lettera a))1. Inoltre, gli Stati membri possono applicare un'aliquota ridotta alle forniture di gas naturale e di elettricità, a condizione che non ne risultino rischi di distorsioni della concorrenza (articolo 12, paragrafo 3, lettera b)). Queste disposizioni sono esaminate a fondo nel capitolo 4. Le norme relative alle aliquote applicabili agli oggetti d'arte, d'antiquariato o da collezione figurano in una direttiva2 distinta, che modifica la sesta direttiva. Nel 1996, nel contesto delle disposizioni transitorie della sesta direttiva IVA3, il Consiglio ha fissato l'imposizione fiscale sui prodotti agricoli diversi quelli della categoria 1 dell'allegato H (principalmente fiori recisi, fogliame ornamentale, bulbi, radici e simili e legna da ardere) Per il regime e le aliquote applicabili all'oro, una proposta della Commissione è tuttora all'esame del Consiglio4. L'articolo 28, paragrafo 2 riguarda vari provvedimenti relativi alle aliquote IVA che gli Stati membri possono mantenere in vigore durante il periodo transitorio di cui al paragrafo 1 del medesimo articolo. Come si è detto, la Commissione prenderà in considerazione tali disposizioni nell'ambito del nuovo sistema comune IVA per il mercato unico. Direttiva 96/95/CE del Consiglio, del 20 dicembre 1996. che modifica. in relazione al livello dell'aliquota normale dell'imposta sul valore aggiunto, la direttiva 77/388/CEE sul sistema comune di imposta sul valore aggiunto. GU L 338 del 28. 12. 1996. pag. 89. il sistema comune Direttiva 94/5/CE del Consiglio, del 14 febbraio 1994. che completa dell'imposta sul valore aggiunto e che modifica la direttiva 77/388/CEE. GU n. L 60 del 3. 3. 1994. pag. 16. Direttiva 96/42/CE del Consiglio, del 25 giugno 1996. clic modifica la direttiva 77/388/CEE sul sistema comune di imposta sul valore aggiunto. GU n L 170 del 9. 7 1996. pag. 34 COM(92)441 dcf. Secondo le disposizioni transitorie di cui all'articolo 28, paragrafo 2, lettere da a) ad f), alcuni Stati membri possono applicare ad un numero limitato di beni e servizi l'esenzione con rimborso dell'imposta pagata nella fase precedente (la cosiddetta "aliquota zero") oppure aliquote ridotte inferiori al minimo stabilito all'articolo 12, paragrafo 3 (le cosiddette "aliquote superridotte"). Alcuni Stati membri sono pure autorizzati a continuare ad applicare un'aliquota ridotta, peraltro non inferiore al 12%, su forniture di beni e prestazioni di servizi diverse da quelle elencate all'allegato H, a condizione che tali aliquote fossero in vigore al 1° gennaio 1991 (le cosiddette "aliquote di parcheggio"). Gli Stati membri che al 1° gennaio 1991 applicavano un'aliquota ridotta ai servizi dei ristoranti, all'abbigliamento e alle calzature per bambini e alle abitazioni sono stati autorizzati a continuare ad applicare queste aliquote durante il periodo transitorio delle attuali disposizioni IVA. Infine, la Grecia è stata autorizzata a continuare ad applicare aliquote particolarmente ridotte in alcune isole e province. Poiché queste disposizioni rientrano nel regime transitorio IVA, non vengono esaminate a fondo in questa sede. All'allegato 1 figura una tabella particolareggiata delle variazioni delle aliquote IVA negli Stati membri, eccettuate quelle di cui all'articolo 28, paragrafo 2, dal dicembre 1994, data dell'ultima relazione della Commissione al riguardo. Si può constatare che il tasso delle aliquote presenta tuttora ampie variazioni, l'aliquota nonnaie si situa tra il 15% e il 25% e le aliquote ridotte vanno dal 5% al 17%-\ La media aritmetica dell'aliquota normale applicata nella Comunità è del 19,5% circa, mentre quella dell'aliquota ridotta è di poco superiore all'8%. Si tratta di un aumento di rilievo rispetto al 1994, dovuto soprattutto all'ampliamento della Comunità a quindici Stati membri e alle aliquote, in media più elevate, dei tre nuovi Stati membri. L'aliquota media ponderata per tutta la Comunità segue una tendenza analoga. Secondo le stime della Commissione, basate sui dati ricavati dalle dichiarazioni degli Stati membri sulle risorse proprie e dalle statistiche relative all'IVA, la situazione è la seguente: Aliquota media ponderata 1994 1995UE-12 1995UE-15 Tutte le aliquote Aliquota normale Aliquota ridotta6 14. 03% 14,25% 14,61% 17. 07% 17. 28% 17. 62% 5. 71% 6. 17% 6,57% L'aliquota del 17"/i, si applica in Finlandia a un numero limitato di prodotti alimentari e soltanto per un periodo transitorio fino al 1998: nondimeno, rappresenta in questo paese una terza aliquota ridotta. La Commissione ha formalmente invitato le autorità finlandesi a portare a due il numero di aliquote ridotte. A prescindere da quest'eccezione, nella Comunità l'aliquota ridotta più elevata e del 12. 5%. Si è qui tenuto conio di tutti i tipi di aliquote ridotte: aliquota zero, aliquote superridotte. aliquote di parcheggio, aliquote ridotte permanenti Secondo la Commissione, non vi sono dubbi che l'attuale grado di armonizzazione delle aliquote IVA costituisce il minimo assoluto che gli Stati membri hanno ritenuto indispensabile per il funzionamento del mercato unico. È ovvio che l'accrescersi del divario tra le aliquote IVA applicate negli Stati membri può sempre causare, in linea di principio, in alcuni settori economici. La squilibri strutturali e distorsioni della concorrenza Commissione intende trattare questi problemi al momento dell'elaborazione di nuove proposte in materia di armonizzazione delle aliquote IVA. La prima di tali proposte sarà presentata verso la fine del 1997 o all'inizio del 1998. A tale riguardo, si deve osservare ancora una volta che l'unico scopo della presente relazione è quello di esaminare come funziona attualmente il mercato unico per quanto riguarda la struttura delle aliquote ridotte IVA vigenti. 3 LE ALIQUOTE IVA E IL FUNZIONAMENTO DEL MERCATO UNICO Neil"esaminare l'incidenza delle attuali disparità tra le aliquote IVA sul funzionamento del mercato unico, la Commissione ha tentato di stabilire anzitutto se i divari tra le aliquote degli Stati membri influiscano sul comportamento dei privati e delle imprese (soggetti passivi) e inoltre se i casi per i quali si è segnalato un tale influsso siano inerenti o meno alla struttura attuale delle aliquote IVA. 3. 1 L'influsso delle aliquote IVA sull'andamento delle forniture e degli acquisti transfrontalieri: tendenze generali Nella suddetta relazione del 1994 si era esaminato a fondo l'influsso delle aliquote IVA sull'andamento degli acquisti transfrontalieri da parte di privati e sugli scambi intracomunitari tra soggetti passivi. A tal fine erano stati commissionati molti studi, da cui era emerso che, sul piano generale e fatte salve varie eccezioni specifiche, non si erano verificate impreviste distorsioni della concorrenza o sviamenti degli scambi imputabili ali'IVA. I motivi sono essenzialmente due: anzitutto, sembra che fattori non fiscali controbilancino molto spesso un eventuale incentivo agli acquisti transfrontalieri indotto dairiVA; inoltre il regime transitorio, applicando agli scambi tra soggetti passivi il principio del paese di destinazione e avvalendosi di vari regimi fiscali speciali (per esempio le vendite a distanza), rende molto difficile sfruttare i divari tra le aliquote. Per le forniture da parte di soggetti passivi di uno Stato membro a particolari categorie di acquirenti in altri Stati membri (agricoltori forfettari, piccole imprese esenti, soggetti passivi che effettuano operazioni esenti a norma dell'articolo 13 della sesta direttiva IVA, persone non assoggettate che acquistano beni per un importo annuale inferiore al massimale di 10 000 ECU), l'IVA è riscossa nello Stato membro d'origine. Lo stesso vale per le forniture di beni a viaggiatori che se li portano via direttamente7, per le vendite a distanza di valore inferiore al massimale stabilito dallo Stato membro dal quale proviene la fornitura e per la prestazione di alcuni servizi. La fornitura di beni soggetti ad accisa è ovviamente influenzata notevolmente dalle modalità di prelievo e dal livello delle aliquote delle accise che gravano su tali beni. Stando alle informazioni di cui dispone, la Commissione è persuasa che questi regimi non possano causare gravi distorsioni della concorrenza o sviamenti degli scambi. Tuttavia, un caso di rilievo di cui la Commissione è tornata ad occuparsi era già stato esaminato nella relazione del 1994: si tratta del caso degli agricoltori tedeschi soggetti al regime di aliquote forfettarie IVA che acquistano fertilizzanti, antiparassitari ecc. , a cui in Germania si applica l'aliquota normale, direttamente negli Stati membri confinanti, nei quali questi prodotti beneficiano di aliquote ridotte. Analogamente, si registra una tendenza dei consumatori francesi ad acquistare combustibili per uso domestico, come il carbone, in Belgio, paese in cui l'aliquota applicata a tali prodotti è notevolmente più bassa. Altri casi di sviamenti indotti dall'IVA, in particolare gli acquisti francesi di bevande non alcoliche e di acqua minerale effettuati in Belgio o in Gran Bretagna, non hanno in genere grande incidenza. Tuttavia, sarebbe forse opportuno prendere in considerazione globalmente questi casi di scarsa importanza. Inoltre c'è sempre la possibilità di un'incidenza di rilievo su scala regionale, che potrebbe essere necessario valutare. In ogni caso, è importante osservare che quando aliquote differenti sono applicate nei diversi Stati membri o quando c'è un'aliquota IVA ridotta in certi Stati membri, ma non in altri, ciò ha un effetto negativo sulle vendite delle imprese che non beneficiano di aliquote ridotte o che sono in concorrenza con imprese similari di altri Stati membri dove è applicata l'aliquota ridotta. La prestazione di servizi di telecomunicazione transfrontalieri è l'esempio di un settore in cui i prestatari possono essere propensi a scegliere il paese in cui insediarsi (cioè in cui avere il domicilio fiscale) in modo da poter beneficiare di aliquote più favorevoli in materia di detrazione dell'IVA. Questi incentivi saranno ancora più forti nel quadro dei nuovi sistemi impositivi legislativa della Commissione nel settore8. introdotti dagli Stati membri a seguito dell'iniziativa Ad eccezione dei mezzi di trasporto nuovi. COM(97) 4 def. Cfr. anche le decisioni 97/200-214/CE del Consiglio, GU L 86 del 28. 3. 1997, pag. 5. È ovvio che le disparità tra le aliquote IVA sono maggiori in alcuni settori di attività che in altri. Nell'agricoltura e nella floricoltura, ad esempio, forti scarti tra le aliquote hanno provocato delle frodi. Inoltre, la Commissione è al corrente di casi in cui l'applicazione di un sistema forfettario agli scambi comunitari crea distorsioni tra gli operatori commerciali concorrenti. Dalla tabella dell'allegato 1 risulta che le aliquote IVA applicate negli Stati membri non si sono modificate di molto tra il 1994 e il 1996, il che spiega perché probabilmente la situazione nel 1996 risulterà comparabile a quella del 1994. Va osservato tuttavia che le conclusioni tratte nel 1994 dipendevano, ovviamente, dalle condizioni specifiche del sistema transitorio a cui si è accennato. È evidente che il passaggio al nuovo sistema comune IVA per il mercato unico creerà una situazione completamente nuova, di cui occorrerà tener conto al momento dell'elaborazione delle proposte per la sua instaurazione. Inoltre, i fattori non fiscali che influiscono sul comportamento delle imprese e dei privati registrano continui mutamenti. Per valutare l'incidenza di quest'ultimo aspetto, la Commissione ha colto l'occasione della presente relazione per sovvenzionare uno studio al riguardo, realizzato da un consulente esterno9, incentrato su zone di frontiera individuate come "delicate" in studi precedenti, cioè le regioni tedesche confinanti con Danimarca, Paesi Bassi, Belgio, Lussemburgo, Francia e Austria. Scopo principale dello studio era esaminare le motivazioni delle decisioni dei consumatori, le tendenze generali negli acquisti transfrontalieri e gli incentivi e le strategie del commercio al minuto. Lo studio, basato su un'ampia inchiesta effettuata per iscritto e su interviste condotte da esperti, riguardava PIVA e le accise, ma a parte sono state esaminate anche le vendite a distanza (per corrispondenza). Tale studio conferma essenzialmente i risultati di quelli precedenti, presentati nella relazione del 1994, anche se alcuni risultati particolari meritano di essere segnalati. I risultati principali si possono compendiare come segue. • Nelle regioni in cui gli acquisti transfrontalieri sono relativamente intensi, i dettaglianti adeguano in effetti le loro strategie pubblicitarie e le loro scelte merceologiche e adattano i loro sistemi per accettare valuta estera ecc. in funzione del paese limitrofo. Si sono rilevati casi in cui la spiccata attività transfrontaliera ha mobilitato i consumatori UE. I divari di prezzo imputabili ai divari di aliquota non sono gli unici fattori che determinano il volume degli acquisti transfrontalieri tra Stati membri confinanti. La varietà dei prodotti, un'atmosfera piacevole nei negozi e vantaggiosi servizi offerti ai clienti si aggiungono quali complementi al prezzo interessante. Le barriere linguistiche hanno importanza molto minore di quanto ci si potrebbe aspettare. "Retail strategies to benefit from indirect tax differences" (Strategie di vendita al minuto intese a trarre profitto dai divari tra le imposte indirette) di JUrgen Ratzinger, Istituto per la ricerca economica Ifo. marzo 1996. • In futuro si prevede il proseguire del processo d'integrazione, il che porterà al rafforzamento della concorrenza, all'ulteriore ravvicinamento dei livelli di prezzo e ad eventuali cambiamenti nei modelli d'acquisto. • Le vendite transfrontaliere a distanza contribuiscono notevolmente al fatturato dei dettaglianti tedeschi: circa il 5% della domanda finale riguarda le vendite per corrispondenza e circa il 3% del fatturato delle vendite per corrispondenza delle imprese tedesche è realizzato con consumatori di Stati membri confinanti. • Il volume degli acquisti transfrontalieri alle diverse frontiere in generale non è cambiato molto dal 1993. Vanno segnalati tuttavia due casi particolari: 1) nella regione tedesca confinante con il Lussemburgo, la clientela transfrontaliera ha un'importanza quanto mai rilevante, che si è ancora accentuata negli ultimi anni; 2) si è-constatato che la regione di frontiera tra Germania e Austria era già tradizionalmente molto integrata, anche prima dell'adesione dell'Austria. La Baviera e l'Italia settentrionale assorbono una parte importante del potere austriaco di acquisto (per esempio circa il 5% per i Lander Carinzia, Tirolo, Salisburgo e Austria superiore, senza tener conto del tabacco, del carburante e dei veicoli, il che rappresenta un aumento degli acquisti transfrontalieri del 23% circa tra il 1994 e il 1995). Queste conclusioni - non particolarmente sorprendenti - mostrano due tendenze generali fondamentali per quanto riguarda l'incidenza delle aliquote IVA sulla struttura delle forniture e degli acquisti transfrontalieri: anzitutto, nonostante i divari esistenti tra le aliquote, il grado d'integrazione dei mercati continua ad aumentare e i dettaglianti continuano a cercare di migliorare le loro strategie. Sinora, il funzionamento del mercato unico non è dunque perfetto in termini economici, ma è in costante miglioramento. In secondo luogo, è ovvio che quando vi sono condizioni favorevoli agli acquisti transfrontalieri (nessuna barriera linguistica, tradizioni comuni ecc. ), si producono effettivamente sviamenti degli scambi indotti dall'IVA, che si possono considerare distorsioni della concorrenza. Lo studio costituisce quindi una chiara conferma delle numerose rimostranze da parte di operatori austriaci riguardo a sviamenti degli scambi verso la Germania indotti dall'IVA (per esempio per gli elettrodomestici). Tranne che per qualche zona limitata, sono purtroppo impossibili valutazioni affidabili dell'ampiezza dei flussi di acquisti transfrontalieri per ogni singolo prodotto. Di conseguenza, né la valutazione delle grandi tendenze generali osservate negli scambi transfrontalieri, né i risultati particolari dello studio forniscono elementi sufficienti atti a giustificare modifiche di rilievo del sistema attuale di aliquote IVA. Questa valutazione si riferisce tuttavia unicamente alla situazione attuale e si basa sull'ipotesi che il regime fiscale vigente venga applicato e che il comportamento degli operatori e dei consumatori non registri grandi mutamenti. Al tempo stesso, sembra evidente che l'attuale regime fiscale - basato su un'ampia applicazione globale del principio del paese di destinazione e su vari regimi particolari - impedisce un completo sfruttamento delle potenzialità del mercato unico. L'attuale struttura delle aliquote IVA, complessa e non uniforme, è la conseguenza del persistere degli Stati membri nel mantenere, per motivi politici interni e per ragioni economiche, la disparità delle aliquote. Il previsto proseguimento dell'integrazione dei mercati rafforzerà la concorrenza, ravvicinerà maggiormente i livelli di prezzo e in ultima istanza porterà all'adeguamento strutturale dei modelli d'acquisto. Probabilmente queste tendenze verranno accentuate dall'introduzione della moneta unica e dalla sempre maggiore diffusione del commercio elettronico. È quindi probabile un peggioramento degli effetti restrittivi dell'attuale struttura delle aliquote IVA. Anche nell'attuale regime transitorio, sarà probabilmente necessaria una maggiore armonizzazione più completa delle aliquote IVA, poiché i vari settori (merci e servizi) diventano sempre più competitivi negli scambi transfrontalieri. 3. 2 L'influsso delle aliquote IVA sulla struttura delle forniture e degli acquisti transfrontalieri: analisi di casi specifici La Commissione riceve regolarmente rapporti e rimostranze su casi specifici nei quali i divari tra le aliquote sono indicati come causa di gravi distorsioni tra gli operatori. È ovvio che nella presente relazione non si può riferire nei particolari sui vari casi che sono stati segnalati alla Commissione (molti di essi hanno carattere riservato oppure si applicano loro le disposizioni relative alla protezione dei dati). Ove opportuno, per casi specifici la Commissione ha preso contatto con le autorità nazionali responsabili per avere maggiori informazioni e una giustificazione. Si possono tuttavia individuare in due problemi insiti nella struttura attuale delle aliquote IVA le cause essenziali di alcuni effetti di distorsione della competitività dei soggetti passivi (il che. a sua volta, impedisce ai consumatori finali di trarre pieno profitto dal mercato unico): si tratta anzitutto del carattere facoltativo dell'allegato H, e, in secondo luogo, della mancanza di definizioni comuni nell'ambito delle categorie che vi sono elencate. Per il momento, gli Stati membri hanno semplicemente la facoltà di applicare una o due aliquote ridotte alle forniture di beni e alle prestazioni di servizi indicate nell'allegato H. Essi possono applicare o meno un'aliquota ridotta IVA ai vari beni o servizi. La tabella riportata nell'allegato 2 della presente relazione mostra in quale misura gli Stati membri si sono avvalsi di questa loro facoltà per ognuna delle 17 categorie dell'allegato H. È ovvio che la disparità di trattamento all'interno della Comunità, nell'applicazione dell TVA, tra beni e servizi identici può portare ad una situazione in cui possono verificarsi distorsioni della concorrenza. È certamente vero, da un lato, che le categorie di servizi di cui all'allegato H non sono, per loro stessa natura, tipi di attività economiche tali da formare oggetto d'intensi scambi transfrontalieri e, dall'altro, che le categorie di beni figuranti nell'elenco non comprendono i tipi di prodotti per l'acquisto dei quali i privati compiono di solito lunghi tragitti. La Commissione ritiene tuttavia che questa valutazione non spieghi necessariamente la situazione globale del 1996. Prima di passare all'esame categoria per categoria (capitolo 4), è utile riflettere su quanto segue: il divario tra le aliquote IVA applicate ai beni e ai servizi dell'allegato H varia come minimo di 20 punti percentuali (dal 5% al 25%) e di 25 punti percentuali se si considerano le aliquote superridotte e le aliquote zero. I cospicui risparmi potenziali bastano da soli a costituire un incentivo all'acquisto di beni e, in minor misura, di servizi all'estero, anche a costo di notevoli inconvenienti. Nel settore medico, per esempio, vi sono ampie possibilità per le imprese e gli operatori di trarre profitto da ogni eventuale divario tra i prezzi internazionali, quando i divari di prezzo sono dovuti alle aliquote IVA. Inoltre, gli Stati membri tendono a scegliere all'interno di una categoria dell'allegato H beni e servizi particolari a cui applicare l'aliquota ridotta, anziché applicarla all'intera categoria. In certi casi, si fanno distinzioni anche quando, per stabilire il contenuto preciso di una determinata categoria, ci si è avvalsi della nomenclatura combinata. La Commissione è al corrente di alcuni casi, e li deplora, in cui gli Stati membri operano distinzioni, che appaiono arbitrarie, all'interno di una determinata categoria dell'allegato H. Si potrebbe argomentare che, sebbene questa disparità di trattamento tra beni o tra servizi sostanzialmente identici sia difficile da capire, non produce distorsioni della concorrenza intracomunitaria, poiché riguarda nella stessa misura i fornitori nazionali ed esteri. Nella prassi, tuttavia, le autorità fiscali competenti prendono atto di queste distinzioni soltanto quando devono esser loro presentate dichiarazioni supplementari (per esempio nel caso di acquisti intracomunitari). È dunque possibile che i produttori di un paese beneficino regolarmente dell'aliquota ridotta, indipendentemente dalla natura dei beni da essi prodotti o dei servizi da essi forniti, mentre i loro concorrenti esteri sono ostacolati dalla corretta applicazione dell'aliquota normale IVA. La Commissione riceve anche frequenti reclami su distorsioni della concorrenza all'interno di uno Stato membro derivanti da un recepimento non uniforme quanto alle categorie dell'allegato H. Si tratta di distorsioni identiche per tutti gli operatori e cittadini della Comunità, che quindi non rientrano nelle responsabilità della Commissione in materia di regole di concorrenza nel mercato interno, ma la loro esistenza deve essere segnalata. Va notato che, secondo i principi di base della sesta direttiva IVA, non si possono applicare aliquote diverse a beni e servizi identici. Ove si applichino aliquote diverse, lo si deve giustificare con una differenza obiettiva. La Commissione aveva già insistito sul rispetto di questo principio fondamentale in altri settori e. in un caso, aveva intrapreso la procedura di infrazione. La mancanza di chiare definizioni comuni delle categorie dell'allegato H porta anche a numerosissimi "casi limite": per esempio, molti Stati membri applicano un'aliquota IVA ridotta al tè e al caffè e l'aliquota normale alle bevande non alcoliche. Appare quindi legittima la domanda se il tè freddo in lattina vada considerato come tè o come bevanda non alcolica, e lo stesso vale per numerose bibite già preparate a base di caffè. Quando due prodotti a cui si applicano aliquote IVA diverse sono venduti insieme e non possono essere separati, si presenta l'analogo problema di quale aliquota applicare: anche in questo caso non vi sono criteri conclusivi per stabilire, per esempio, se è determinante il CD oppure il libro quando i due articoli sono venduti insieme come costituenti di un dizionario. Questi esempi rivelano i problemi di fondo* insiti nella struttura attuale delle aliquote IVA, che costituiscono un ostacolo all'applicazione dei principi basilari dell'IVA e causano quasi sicuramente distorsioni della concorrenza. La Commissione non è purtroppo in grado di determinare con precisione l'effetto quantitativo delle distorsioni derivanti da questi problemi. È vero che, quando ha adottato al riguardo la direttiva 92/77/CEE sul ravvicinamento delle aliquote dell'IVA, il Consiglio si rendeva conto che effetti di distorsione di non grande entità potevano risultare dalla struttura dell'allegato H; è pure vero - come già si è detto - che la situazione attuale non richiede interventi urgenti, tanto più che in ogni caso tutta la questione dell'armonizzazione delle aliquote sarà affrontata tra breve nel contesto del nuovo sistema comune IVA per il mercato unico. Il numero crescente di casi problematici, tuttavia, induce la Commissione a ritenere che sia assolutamente necessario uno stretto controllo della situazione e che possano risultare inevitabili, in futuro, iniziative separate in questo settore. Si chiede esplicitamente agli Stati membri di cercare di superare le difficoltà qui descritte. 4 RIESAME DEL CAMPO D'APPLICAZIONE DELL'ALIQUOTA RIDOTTA IVA 4. 1 Criteri del riesame La base giuridica della presente relazione, l'articolo 12, paragrafo 4, secondo comma della sesta direttiva IVA, prevede quanto segue: "Sulla base di una relazione della Commissione, il Consiglio riesamina ogni due anni, a decorrere dal 1994, la portata delle aliquote ridotte. Il Consiglio, deliberando ali 'unanimità su proposta della Commissione, può decidere di modificare l'elenco dei beni e dei servizi figuranti ali 'allegato H. " Come si è già visto, il nesso attualmente esistente nel regime temporaneo IVA tra la struttura delle aliquote IVA e il funzionamento generale del mercato unico (per quanto riguarda le operazioni sistematica delle aliquote. Rimostranze specifiche rivelano tuttavia che esistono dei problemi relativamente ad alcuni aspetti della situazione attuale. richiede una modifica transfrontaliere) non 10 Nel presente capitolo si esaminano le diverse categorie dell'allegato H, le domande di estensione di quest'allegato e il caso particolare di alcune forniture di prodotti energetici (articolo 12, paragrafo 3, lettera b)). Varie federazioni dei settori commerciale e industriale hanno inviato rappresentanze presso la Commissione per chiedere d'includere il loro settore, in occasione del prossimo riesame, nel campo d'applicazione dell'aliquota ridotta. Come si è detto, la revisione del campo d'applicazione dell'aliquota IVA ridotta e l'esame dell'allegato H e dell'articolo 12, paragrafo 3, lettera b) si fondano sul criterio di base enunciato all'articolo 99 del trattato CE, che prevede l'armonizzazione delle legislazioni nazionali nella misura in cui tale armonizzazione è necessaria e precisa che l'armonizzazione è necessaria per assicurare l'instaurazione e il funzionamento del mercato interno. L'analisi deve dunque incentrarsi sulla necessità di modificare le disposizioni vigenti per risolvere i problemi di distorsione della concorrenza. Ne consegue che l'opportunità di applicare un'aliquota IVA ridotta ad un particolare settore, bene o servizio va valutata soltanto nell'ambito di quest'orientamento generale del trattato in materia d'imposizione fiscale indiretta. In altri termini, anche quando in un caso specifico non si siano accertate evidenti distorsioni della concorrenza, si devono valutare i pro e i contro della riduzione dell'IVA, alla luce dei loro effetti generali sul funzionamento del mercato unico. Per quanto riguarda 1TVA, il Consiglio ha dichiarato con molta chiarezza che il completamento del mercato unico implica il passaggio ad un sistema IVA basato sul regime fiscale dello Stato membro di origine dei beni e dei servizi forniti (articolo 28 terdecies della sesta direttiva). Quindi, in ogni riflessione sul campo d'applicazione dell'aliquota ridotta IVA non si può trascurare l'eventuale incidenza che provvedimenti al riguardo possono esercitare sul suddetto programma di sistema comune IVA per il mercato unico. Le considerazioni sulle quali si basa l'allegato H e il contesto nel quale il Consiglio ha adottato le decisioni al riguardo non saranno rammentati nella presente relazione, poiché sono già stati esposti ampiamente in quella precedente. 4. 2 Riesame delle diverse categorie dell'allegato H Come già si è detto, il carattere facoltativo dell'allegato H e la definizione relativamente ampia delle categorie in esso figuranti provocano difficoltà tecniche fondamentali che vanno controllate e analizzate a fondo. Per alcune di queste categorie, vari gruppi d'interesse hanno chiesto alla Commissione d'includere determinati beni o servizi nel campo d'applicazione dell'aliquota ridotta. I casi di maggior rilievo sono trattati nel presente capitolo, che contiene anche un resoconto delle discussioni generali su alcune categorie. I settori più importanti sono i seguenti: agricoltura, sanità, trasporto di persone, cultura, politica sociale. 11 Agricoltura Le produzioni agricole interessate sono quelle non comprese nell'allegato H (categoria lì. e cioè i fiori recisi, il fogliame ornamentale, i bulbi, le radici e simili e la legna da ardere. Dal dibattito svoltosi in seno al Consiglio sulla proposta della Commissione a tale riguardo10 è emerso che gli Stati membri hanno pareri divergenti sull'aliquota IVA da applicare di norma ai prodotti agricoli: alcuni Stati membri desiderano estendere il campo d'applicazione dell'aliquota ridotta a tutti i prodotti agricoli, mentre altri preferiscono mantenere l'attuale elencazione. Nella categoria dei prodotti alimentari sono intensi gli acquisti transfrontalieri, come d'altronde è sempre avvenuto per gli scambi intracomunitari in questo settore. Tuttavia, come attestano tutti gli studi di cui la Commissione è al corrente, su tali acquisti non incidono prevalentemente le differenze delle aliquota IVA: molto spesso vengono acquistati prodotti alimentari in Stati membri confinanti anche quando le aliquote sono più elevate. Al momento si ritiene inopportuna una modifica mirata dell'allegato H per questa categoria. Sanità L'aliquota IVA ridotta applicabile ai prodotti farmaceutici (categoria 3) o agli apparecchi medici (categoria 4) illustra perfettamente il suddetto problema della mancanza di precisione delle definizioni. Quali prodotti sono "normalmente utilizzati per cure mediche", quali apparecchi sono "normalmente destinati ad alleviare o curare invalidità"? In vari Stati membri queste domande suscitano oggi controversie tra le autorità responsabili e le imprese interessate circa l'appartenenza o meno dei loro settori o dei loro prodotti ad una categoria la formulazione non chiara dell'allegato H. Non stupisce che ciò accada, vista dell'allegato H. Trasporto di persone L'imposizione fiscale relativa al trasporto di persone (categoria 5) costituisce un problema speciale ed estremamente complesso. Gli Stati membri tassano attualmente il "trasporto" secondo modalità molto diverse e applicano aliquote IVA varianti da zero (esenzione con rimborso dell'imposta a monte) al 25%. Nella maggior parte degli Stati membri si operano distinzioni tra i diversi modi di trasporto, fra il trasporto all'interno del paese o intracomunitario e il trasporto internazionale ecc. La Commissione deplora che la situazione attuale causi vari problemi pratici per le imprese del settore e che vi siano gravi distorsioni della concorrenza, ma si rende anche conto che i trasporti costituiscono un settore speciale, che potrebbe richiedere un trattamento IVA ad hoc. Cfr. nota 3. 12 È stato quindi commissionato uno studio per: valutare gli effetti dei vari metodi d'applicazione dell'IVA ai servizi di trasporto passeggeri; esaminare se vi siano squilibri di concorrenza tra i diversi modi di trasporto su tragitti analoghi (in particolare i treni ad alta velocità rispetto al trasporto aereo); calcolare l'incidenza sui prezzi di una modifica delle norme attuali di territorialità, in funzione di tutti i possibili metodi d'imposizione (nel luogo di partenza, di arrivo, di residenza o sede oppure presso il domicilio fiscale dell'acquirente?); esaminare i problemi connessi al diritto di detrazione dell'imposta per le imprese di trasporto. Cultura La categoria più controversa dell'allegato H è quella che comprende i libri, i quotidiani e i periodici (categoria 6); tuttavia le discussioni relative a questo settore si estendono anche all'imposizione fiscale sulle manifestazioni culturali in generale (categoria 7). In tale contesto, sono essenzialmente due i tipi di argomentazioni che perorano a favore dell'ampliamento del campo d'applicazione dell'aliquota ridotta. Anzitutto il settore industriale delle audio e videoregistrazioni chiede che i CD, i dischi, le cassette audio e le videocassette possano beneficiare di un'aliquota ridotta IVA, sostenendo che i Cd e simili, sono discriminati rispetto ad altri strumenti culturali come i libri, i quotidiani, i musei, i cinema, i teatri, ecc. Questo settore fa notare inoltre che, a medio termine, una riduzione dell'IVA sarebbe compensata da un aumento del gettito fiscale, poiché le vendite totali di CD, ecc. aumenterebbero grazie allo sgravio d'imposta. Alcuni Stati membri, in particolare la Francia, chiedono essenzialmente la stessa cosa, su base più ampia: sostengono infatti che i CD, i dischi, le audio e videocassette ecc. , in quanto strumenti di comunicazione e di diffusione di valori culturali, hanno natura comparabile a quella dei libri, e che le ragioni storiche alla base dei privilegi accordati ai libri rispetto ai dischi, ecc. , non sono più valide nella "società dell'informazione". La riduzione dell'aliquota IVA incrementerebbe la domanda di registrazioni di ogni tipo, il che promuoverebbe la produzione artistica e musicale, ecc. in Europa. Infine, si insiste sui potenziali vantaggi nel settore dell'istruzione. Nondimeno, queste argomentazioni non convincono ancora del tutto la Commissione, poiché in quasi tutti gli Stati membri i prodotti venduti in questo settore sono considerati perlopiù oggetti di svago e di divertimento, piuttosto che prodotti di per sé culturali. Si tratta di distinzioni difficili da operare in concreto. Le stesse considerazioni potrebbero applicarsi ai libri, ma dal punto di vista storico i libri sono apparsi per primi e hanno acquisito uno status privilegiato, che non si è esteso ai nuovi mezzi di trasmissione. Si deve ben constatare che i libri sono tuttora ampiamente considerati il mezzo prioritario di comunicazione culturale. Peraltro, discutere su questi sviluppi è piuttosto vano, poiché i criteri per distinguere tra "svaghi" e "cultura" sono ampiamente soggettivi. 13 Tra i libri e i CD, ecc. la differenza di maggior rilievo è che i libri possono essere letti immediatamente, mentre i CD, ecc. richiedono sempre un'attrezzatura tecnica supplementare per accedere alle informazioni. Se si volesse applicare loro un'aliquota ridotta, sorgerebbe il problema se essa si applichi anche a quest'attrezzatura. Un ulteriore problema riguarda i supporti d'informazione come le videocassette, i canoni da pagare per accedere a reti d'informazione come INTERNET, ecc. Ogni estensione dell'aliquota ridotta richiederebbe quindi l'elaborazione di una nuova giustificazione teorica, ed è probabile che le considerazioni inerenti alla cultura e all'istruzione non forniranno da sole un criterio pratico. In secondo luogo, l'industria editoriale e le federazioni di editori premono perché l'attuale possibilità di applicare un'aliquota ridotta ai libri sia estesa ai corrispondenti prodotti moderni, come i CD, che contengono informazioni di solito (in passato) reperibili soltanto nei libri. La Commissione ritiene che una simile sostituzione sia estremamente difficile, se non impossibile, da definire: anche un CD-ROM il cui contenuto è identico a quello di un libro è un prodotto diverso, che richiede l'uso di ulteriori attrezzature e offre possibilità di accesso all'informazione (elaborazione di indici, ricerche per argomento ecc. ) di gran lunga superiori a quelle di cui dispone il lettore di un libro normale. Seguendo lo stesso filo logico, in Francia è stato proposto di ridurre dal 20,6% al 5,5% l'aliquota dell'IVA sui CD-ROM, sui servizi on-line, sul software multimediale, ecc. Questi problemi vanno comunque affrontati nel contesto più ampio dell'incidenza dei mutamenti tecnologici sui sistemi tributari (ad esempio commercio elettronico, ecc. ). Politica sociale Per quanto riguarda fornitura, costruzione, restauro e trasformazione di abitazioni messe a disposizione nell'ambito della politica sociale (categoria 9), sembra che alcuni Stati membri siano propensi a includere in questa categoria tutti i tipi di servizi del settore della costruzione. La Commissione sta esaminando la normativa al riguardo. È importante rilevare che la mancanza di definizioni comuni non può essere invocata per giustificare un'applicazione più ampia di questa categoria; nel caso specifico, essa è limitata alle sole case popolari e la mancanza di definizioni comuni non può giustificare un'applicazione più ampia dell'aliquota ridotta IVA. Conclusioni In conclusione, tutte le domande di estensione del campo d'applicazione delle categorie dell'attuale allegato H pongono una serie di problemi tecnici specifici che non vanno sottovalutati. Un'analisi globale in base ai suddetti criteri rivela che le gravi questioni fondamentali evocate da tali domande, tra le quali l'incidenza sostanziale che l'estensione dell'aliquota IVA ridotta eserciterebbe inevitabilmente sul gettito fiscale. Saranno probabilmente necessarie misure di compensazione, la cui introduzione sarebbe impopolare e. soprattutto, controproducente. 14 Sotto il profilo teorico, si deve sottolineare che ITVA è un'imposta sul consumo neutrale, plurifase e ad ampio spettro che, in quanto tale, non costituisce il mezzo più adeguato per privilegiare attività culturali, sociali, ecc. , riservando loro un trattamento di favore. Sul piano economico, è indubbio che altri mezzi (per esempio sovvenzioni dirette o sgravi delle imposte dirette11) sono molto più efficaci e non producono altrettanti effetti secondari indesiderati. Ciò vale, naturalmente, anche per l'aliquota ridotta IVA applicabile attualmente ai beni e ai servizi dell'allegato H. Si tratta tuttavia di vedere se la Commissione debba proporre una modifica di quest'allegato. Si può rispondere a questo interrogativo affermando che sinora pochi elementi militano a favore di un'urgente necessità di estendere il campo d'applicazione delle categorie attuali. 4. 3 Esame delle domande di nell'allegato H inserimento di nuove categorie specifiche Dibattiti con gli Stati membri e con i settori interessati Alcuni settori industriali e/od organizzazioni rappresentative di vario genere di diversi Stati membri insistono perché il campo d'applicazione dell'allegato H sia esteso. A tale riguardo, la richiesta più importante è quella di applicare l'aliquota IVA ridotta ai servizi cosiddetti a forte intensità di manodopera e a quelli di natura ecologica. All'origine di questa richiesta sta un problema specifico dei Paesi Bassi: l'imposizione fiscale sui servizi di riparazione delle scarpe e di ritocco degli abiti. A decorrere dal 1° gennaio 1993, i Paesi Bassi hanno dovuto applicare a questi servizi l'aliquota fiscale normale, il che ha suscitato un problema politico intemo. Allora non si era trovata una soluzione immediata, ed i Paesi Bassi avevano insistito, in una dichiarazione fatta mettere a verbale di una riunione del Consiglio, affinché in data successiva si procedesse al riesame dell'allegato H su questo punto. Vi sono anche pressioni perché si applichi un'aliquota IVA ridotta ai beni e ai servizi improntati al rispetto dell'ambiente e al risparmio dell'energia. Vari Stati membri applicano in effetti un'aliquota ridotta alle forniture di prodotti energetici (probabilmente inquinanti), mentre alle attrezzature che permettono di risparmiare energia applicano l'aliquota normale. Non vi è quindi da meravigliarsi che vi sia un'intensa attività di lobbying per ottenere un trattamento fiscale identico. La Francia ha proposto di applicare un'aliquota IVA ridotta ai veicoli elettrici e ai veicoli con motore a gas. 11 In ogni caso, sovvenzioni e sgravi delle imposte dirette costituiscono aiuti di Stato ai sensi dell'articolo 92. paragrafo 2 del trattato CE e devono essere esaminati dalla Commissione in applicazione delle procedura prevista dall'articolo 93 del trattato. 15 Le argomentazioni a favore dell'applicazione di un'aliquota IVA ridotta ai beni e ai servizi a forte intensità di manodopera in generale (e non soltanto la riparazione di scarpe e il ritocco di abiti) sono state fatte proprie da molte associazioni, tra cui l'UEAPME12, che rappresenta le piccole e medie imprese della Comunità, che sostengono che l'applicazione di un'aliquota IVA ridotta contribuirebbe a ridurre il livello della disoccupazione in Europa, incentivando i settori che ricorrono a metodi di produzione o a servizi a forte intensità di manodopera. L'altra argomentazione fatta valere dal settore interessato a favore di una riduzione dell'aliquota IVA riguarda principalmente il lavoro in nero: si sostiene che il meccanismo dell'IVA non funziona molto bene nei settori che raramente possono fruire della detrazione dell'IVA e nei quali i clienti sono perlopiù privati non aventi diritto a detrazione. Se a questi settori si applica un'aliquota IVA elevata, essi tendono ad omettere la dichiarazione, con conseguente perdita di gettito fiscale diretto (imposta sul reddito delle persone fisiche e giuridiche). Non vengono pagati neanche, in questi casi, i contributi sociali. Inoltre, si dice che ciò induca le famiglie a ricorrere maggiormente al "fai da te". Altre organizzazioni sviluppano argomentazioni analoghe, ma limitate a un determinato settore: per esempio, varie organizzazioni operanti a favore della preservazione del patrimonio culturale, architettonico e naturale europeo chiedono che i restauri e la manutenzione di residenze storiche, di giardini, di costruzioni tipiche di una regione ecc. beneficino di un'aliquota IVA ridotta, sostenendo che un simile provvedimento sarebbe giustificato. Questi organismi affermano che una tale misura si giustifica non soltanto per l'importanza sociale e culturale di queste costruzioni e paesaggi, ma anche per le forti motivazioni economiche di una riduzione dell'aliquota applicabile. Da un lato, essi sostengono, incentivo al rinnovamento e al restauro di edifici storici, ecc. , e farebbe dunque crescere la domanda di servizi (relativamente poco qualificati per la maggior parte); ritengono, d'altra parte, che la ricchezza naturale della regione o il patrimonio culturale siano determinanti per attirare i turisti di qualsiasi categoria. Essendo quella dei viaggi e del turismo la più grande industria del mondo, l'incidenza indiretta della riduzione dell'aliquota dell'IVA sul restauro e la manutenzione del patrimonio storico e culturale sarebbe quindi profonda e diffusa in tutti i settori commerciali di un'economia locale. Come era prevedibile, sono stati anche intrapresi degli sforzi per applicare un'aliquota IVA ridotta a tutto il settore del turismo. l'applicazione dell'aliquota ridotta sarebbe un importante sottolineano analoghe, che Argomentazioni stesso sull'occupazione e sull'ambiente, vengono fatte valere anche per altri settori13 o per servizi di natura particolare14. Si ritiene che questi servizi, per loro natura, non siano oggetto di una concorrenza transfrontaliera. Si sostiene quindi che questa caratteristica sarebbe sufficiente, da sola, a giustificare il loro inserimento nell'allegato H, cosa che permetterebbe agli Stati membri di applicare o meno un'aliquota IVA ridotta. positivo al l'effetto tempo 12 13 14 Unione europea artigianato e piccole e medie imprese (Union européenne de l'artisanat et des petites et moyennes entreprises - Europàische Union des Handwerks und der Klein- und Mittelbetriebe - European Association of Craft, Small and Medium-sized Enterprises). È praticamente impossibile compilare un elenco esauriente dei settori interessati, che vanno dalle fabbriche di biciclette al servizio di eliminazione dei rifiuti, passando per le lavanderie e la pulitura a secco. Per esempio, i "services de proximité" in Francia, cioè servizi a forte intensità di manodopera di solito forniti da lavoratori autonomi o da aziende a conduzione familiare, in genere al domicilio del cliente (lezioni private, custodia dei bambini, lavori eseguiti a domicilio, ecc. ). 16 L'idea di utilizzare le aliquote IVA come uno strumento politico per realizzare specifici l'aumento dell'occupazione o una migliore protezione obiettivi economici quali dell'ambiente, incontra, in certa misura, l'approvazione del Parlamento europeo e del Comitato economico e sociale15. In alcuni casi, la scelta di tassare certi tipi di forniture ad aliquota ridotta è considerata come la soluzione ad un problema particolare. Organismi esonerati, come gli enti di beneficenza ad esempio, sono spesso penalizzati da un'IVA a monte non rimborsabile, il che significa che l'imposizione di un'aliquota ridotta sarebbe per essi molto più vantaggiosa. La Commissione ritiene che questi casi debbano essere distinti da quelli citati precedentemente. Essa conosce infatti i problemi del sistema fiscale attuale, tra cui quelli in materia di esenzioni e diritto a deduzione, che saranno affrontati nelle proposte relative al nuovo sistema comune IVA. In ogni caso, introdurre nuove specifiche categorie nell'allegato H sarebbe contrario all'obiettivo essenziale di semplificare il sistema IVA e di ridurre I costi. A questo proposito si fa riferimento all'iniziativa SLIM in corso, che è ugualmente importante per 1TVA. La Commissione nutre tuttavia seri dubbi circa l'adeguatezza dell'IVA come strumento utile di politica economica mirata. Infatti, le ricerche economiche indicano che, in definitiva, PIVA ha soltanto un'incidenza limitata sui prezzi di vendita. La domanda di servizi (in particolare di servizi a forte intensità di manodopera) dipende in misura molto maggiore da altri fattori come le abitudini dei consumatori, le tendenze economiche generali, ecc. Inoltre, una riduzione dell'aliquota dell'IVA comporterebbe senza dubbio delle perdite in termini di bilancio. Sono quindi necessarie delle misure di compensazione come aumenti dell'imposizione diretta e l'effetto globale sulla domanda in un settore particolare e su tutto il mercato dell'occupazione è per lo meno incerto. Finora, nessuna constatazione empirica permette di trarre una conclusione diversa. Il funzionamento del sistema di imposizione verrebbe reso ancora più complesso e nascerebbero gravi problemi per quanto riguarda la definizione del campo d'applicazione esatto dell'aliquota ridotta e il controllo della sua applicazione. La soluzione a questo problema non è semplice. Anche il ricorso ad un criterio non fiscale, presumibilmente obiettivo, non è senza difficoltà ed inoltre altri problemi si presentano quando criteri di tal tipo sono integrati nel sistema fiscale. Sul piano generale, tali misure sono in contrasto con l'importante concetto fondamentale della neutralità dell'IVA e sono incompatibili con l'idea di un'imposta generale sul consumo. 15 Cfr. risoluzione del Parlamento europeo sul programma di lavoro della Commissione per un nuovo sistema comune IVA, adottata il 10 giugno 1997 e parere del Comitato economico e sociale, adottato nella Sessione plenaria del 9 luglio 1997: entrambi approvano gli obiettivi e le linee generali del programma. 17 L'economia sommersa solleva effettivamente gravi difficoltà nei sistemi fiscali attualmente in vigore. La Commissione ritiene tuttavia che sarebbe prematuro modificare la legislazione comunitaria in materia di IVA al solo scopo di affrontare questo problema e senza tenere conto degli effetti di altre possibili modifiche. Dal punto di vista del fornitore, molto probabilmente l'IVA non è l'elemento trainante dell'evasione fiscale. I vantaggi finanziari della programmazione tributaria sono più rilevanti nel settore delle imposte dirette e dei contributi previdenziali. È comunque innegabile che i consumatori sono ovviamente propensi ad acquistare beni e servizi esenti dall'IVA. In ogni caso la Commissione è consapevole di questo problema ed è pronta ad intensificare le sue discussioni con gli Stati membri sulle misure da adottare per risolverlo. Studio sugli effetti che avrebbe sull'occupazione l'applicazione di un'aliquota IVA ridotta in alcuni settori specifici Per valutare gli effetti dell'applicazione di aliquote IVA ridotte rispetto ad altre misure di natura fiscale, la Commissione ha incaricato un consulente esterno di effettuare uno studio suif "Effetto potenziale di strumenti fiscali (aliquota IVA ridotta per alcuni settori specifici) sulla creazione di posti di lavoro"16. Tale iniziativa, inoltre, è stata presa anche per mantenere l'impegno assunto nell'autunno 199517 dinanzi al Parlamento europeo, nel quadro del dibattito sull'aliquota IVA applicabile ai prodotti della floricoltura e dell'orticoltura. Lo studio esamina tre possibilità di incoraggiare la creazione di posti di lavoro tramite misure fiscali: l'applicazione di un'aliquota IVA ridotta in alcuni settori specifici (considerati a forte intensità di manodopera), una riduzione dell'aliquota di imposizione diretta e una riduzione dei contributi sociali versati dalle imprese. Tutte le possibilità sono state studiate per poter mantenere una neutralità sul piano delle entrate fiscali, prendendo in esame, a tal fine, due misure di compensazione: un aumento generale dell'aliquota dell'IVA e un aumento delle accise sui combustibili. Sono stati immaginati, sei scenari per cinque Stati membri (Belgio, Germania occidentale, Italia, Spagna, Regno Unito). Lo strumento di analisi utilizzato è un comprende gli Stati membri prima modello dell'ampliamento del 1995, ripartito per regione e per settore. Il modello è stato adattato agli obiettivi dello studio. econometrico entrata-uscita che Naturalmente, i risultati globali dello studio sono influenzati da una serie di ipotesi inerenti al modello o necessarie per permettere il raffronto di simulazioni (per dimensione e per paese). Lo studio si conclude tuttavia su una dichiarazione univoca: "La riduzione compensata dell'IVA su alcuni servizi (simulazione 1) produce, in generale, soltanto degli effetti marginali sull'occupazione, mentre la riduzione compensata dell 'imposizione diretta (simulazione 2) non ha un effetto percettibile. La riduzione compensata dei contributi previdenziali (simulazione 3), invece, produce globalmente gli effetti più benefici per l'occupazione. " 16 17 "Potential impact on employment creation of fiscal instruments (namely of a reduced VAT rate for selected sectors)", studio realizzato da Cambridge Econometrics Ltd. e Institute of Employment Research, Università di Warwick - settembre 1996. La direttiva in materia è stata adottata dal Consiglio nel 1996 (cfr. nota 3). 18 Per i cinque Stati membri presi in esame, le tre misure di base previste portano ai risultati seguenti, che differiscono solo leggermente in funzione della misura di compensazione applicata. 1. Una riduzione del 50% dell'IVA in alcuni settori si traduce in un modesto aumento globale dell'occupazione dello 0,1% (senza cambiamento di politica fiscale). La distribuzione settoriale di questo piccolo miglioramento indica che sono i diversi servizi legati al mercato, la costruzione a beneficiarne maggiormente, mentre i settori bancario, finanziario e assicurativo, oltre che la distribuzione, subiscono perdite18. La distribuzione per paese non è omogenea. l'industria manifatturiera e 2. I risultati del modello nel caso di una riduzione del 5% dell'imposizione diretta indicano che questa scelta non ha praticamente alcun effetto sull'occupazione (si rileva soltanto un aumento dello 0,05% a lungo termine). 3. Una riduzione del 5% dei contributi previdenziali provocherebbe un debole aumento dell'occupazione (effetto a lungo termine superiore dello 0,3% al caso di riferimento). La distribuzione settoriale della creazione di posti di lavoro è squilibrata a favore dei servizi e, probabilmente, delle piccole e medie imprese. È tuttavia interessante osservare che la creazione di posti di lavoro in alcuni paesi compensa le lievi perdite registrate in altri paesi. Come in tutti i modelli economici, è necessaria una certa prudenza nella valutazione dei risultati dello studio, e va da sé che la ricerca economica non può sostituirsi alle decisioni politiche. Tuttavia, lo studio non permette in alcun modo di ritenere che una riduzione dell'IVA sui servizi a forte intensità di manodopera costituisca una scelta auspicabile di politica fiscale tale da giustificare le difficoltà considerevoli che solleverebbe detta misura. Questa valutazione è confermata da un raffronto con l'altra soluzione, che la Commissione ha già raccomandato nel Libro bianco "Crescita, competitività, occupazione" (capitolo IX), e cioè una riduzione degli oneri di sicurezza sociale che potrebbe, in alcuni casi, essere compensata da un aumento fiscale e, in particolare, da aumenti delle tasse ecologiche o delle imposte di consumo. La Commissione resta persuasa che le misure che hanno un'incidenza più diretta sul mercato dell'occupazione, come, ad esempio, la riduzione dei contributi previdenziali del datore di lavoro o dei lavoratori dipendenti, forme di incentivazione rivolte ai datori di lavoro, ecc. , sono più suscettibili di favorire la creazione di posti di lavoro che le misure indirette, come le riduzioni dell'IVA. Queste misure possono avere anche il carattere di aiuti di Stato. Gli altri servizi legati al mercato comprendono l'ampia gamma di attività che non sono legate alla distribuzione, al settore alberghiero e della ristorazione, ai trasporti, alle comunicazioni o al settore bancario, finanziario e assicurativo. La distribuzione e gli altri servizi legati al mercato hanno bassi livelli di salario e costi unitari di manodopera poco elevati, vale a dire le caratteristiche tipiche dei settori a debole qualificazione e a forte intensità di manodopera. 19 La Commissione è consapevole del fatto che questa opinione non è condivisa né da tutti gli Stati membri né da tutti gli operatori. L'UEAPME, ad esempio, ha commissionato al suo associato olandese MKB un "contro studio", un "secondo parere" sullo studio realizzato da Cambridge Econometrics dell'Università di Warwick. I lavori sono stati effettuati dall'istituto olandese EIM19, e pubblicati di recente con il titolo "Incoraggiamento dei servizi ad alta intensità di manodopera. Effetti sull'occupazione di una riduzione delle aliquote IVA". Su questa base MKB ha pubblicato anche un pieghevole informativo intitolato "White on black20". La metodologia seguita per effettuare questo studio è diversa da quella applicata allo studio Cambridge/Warwick: lo studio si basa su un modello econometrico, ma non prende in considerazione le misure di neutralità di bilancio, in quanto parte dall'ipotesi che l'effettiva creazione di posti di lavoro può costare denaro. Per i Paesi Bassi gli effetti della riduzione dell'IVA sono calcolati in funzione di una variabile di base (che riproduce gli sviluppi previsti in caso di politica invariata) e viene fornita una ventilazione dei dati per settore. Per Germania, Italia e Regno Unito, paesi per i quali il calcolo è meno dettagliato, la prevista crescita dell'occupazione prende come parametro l'occupazione globale nell'industria. Per i Paesi Bassi l'applicazione dell'aliquota ridotta IVA del 6% (anziché dell'attuale aliquota normale del 17,5%) viene valutata per 24 settori specifici, in base a cinque scenari che fissano diversi limiti di intensità di manodopera (per tutti i 24 settori, almeno il 60, 70, 80 o 90%); per gli altri paesi vengono applicati elasticità e coefficienti olandesi ai dati nazionali relativi al fatturato, ai livelli d'occupazione , alle aliquote IVA, ecc. I risultati chiave di questo studio sono: una diminuzione del livello della disoccupazione nei Paesi Bassi dello 0,5% circa entro il 2004, quando l'aliquota ridotta IVA sarà applicata in tutti e 24 i settori; un aumento dello 0,4%) del disavanzo del settore pubblico. Effetti analoghi (ma meno affidabili) sono previsti in Germania e, per l'industria edilizia, in Italia; per il Regno Unito l'effetto sull'occupazione è molto più ampio. La Commissione ritiene che sia diffìcile comparare direttamente i risultati dei due studi. La condizione di neutralità fiscale fa ovviamente un'enorme differenza. È chiaro che esenzioni fiscali prive di compensazione incidono molto di più sull' economia di esenzioni fiscali compensate, ma questo non vale solo per l'IVA. In questo ordine d'idee, il risultato fondamentale dello studio di Cambridge, cioè la conclusione che i tagli dei costi del lavoro non salariali (vale a dire dei contributi sociali) sono di gran lunga più efficaci e più incisivi come strumento fiscale per far aumentare l'occupazione, non è affatto confutata dai risultati dello studio MKB/EIM. 19 20 Economisch Instituut voor het Midden- en Kleinbedrijf. Incentrato sull'aspetto economia sommersa. 20 La Commissione, in ogni caso, è disposta ad intensificare le discussioni tanto sul piano teorico dell'interrelazione tra sistema impositivo ed occupazione, quanto sul piano politico e pratico per trattare le riduzioni IVA in questo contesto. 4. 4 Esame del caso particolare dell'articolo 12, paragrafo 3, lettera b) L'articolo 12, paragrafo 3, lettera b) della sesta direttiva IVA recita: "Gli Stati membri possono applicare un 'aliquota ridotta alle forniture di gas naturale e di elettricità, purché non sussistano rischi di distorsioni di concorrenza. Lo Stato membro che intende applicare siffatta aliquota ne informa preventivamente la Commissione. IM Commissione si pronuncia sul! 'esistenza di un rischio di distorsione di concorrenza. '!. J" In base alla legislazione comunitaria vigente, nessuna fornitura di energia, ad eccezione di quelle di cui all'articolo 12, paragrafo 3, lettera b) e della legna da ardere (articolo 28, paragrafo 2, Ietterai)21), può beneficiare di un'aliquota ridotta IVA. L'articolo 12, paragrafo 3, letterab) in genere è interpretato in modo restrittivo. Alcuni Stati membri sono autorizzati a continuare ad applicare un'aliquota inferiore in questo settore, per un periodo transitorio, prima dell'entrata in vigore del nuovo sistema comune IVA Vi sono quindi pareri ovviamente molto divergenti sulla interrelazione tra IVA ed energia, sia tra i vari Stati membri che all' intemo dei singoli Stati: • Nel Regno Unito ed in alcuni altri Stati membri è in atto una campagna a favore di un'aliquota IVA più bassa sui prodotti che consentono di risparmiare energia e prodotti analoghi. Presentando il bilancio 1997, il governo britannico ha affermato che uno dei suoi obiettivi è quello di aiutare i meno abbienti a risparmiare energia e che awierà consultazioni per stabilire il modo migliore per conseguirlo. La legge finanziaria 1997 impone al Tesoro di presentare entro maggio 1998 un rapporto sulle conseguenze per l'erario dello sgravio dell'IVA per i prodotti che consentono di risparmiare energia. In ogni caso, il rapporto valuterà anche altre misure fiscali oltre PIVA per favorire i prodotti che consentono di risparmiare energia. • I Paesi Bassi vorrebbero applicare l'aliquota ridotta IVA all'elettricità prodotta con "energia eolica, energia solare, energia ottenuta da piccole centrali idriche, energia da biomassa (energia ecologica o energia prodotta con processi non inquinanti)", facendo ricorso all'articolo 12, paragrafo 3, lettera b) per incoraggiare le famiglie a consumare questo tipo di energia. Lettera inserita dalla Direttiva siili"inipo/. ionc Fiscale dei prodotti agricoli diversi da quelli compresi nella categoria 1 dell'allegato H: cfr. nota v 21. Dal 1° settembre 1997, il Regno Unito ha anche ridotto dall'8 al 5% l'aliquota IVA applicabile al gasolio e all'elettricità per uso domestico, in virtù dell'articolo 28, paragrafo 2, lettera b). L'intento di questa decisione è quello di alleviare l'onere fiscale che grava su beni considerati "sensibili" dal punto di vista sociale. • La Germania ha lanciato l'idea di applicare un'aliquota speciale IVA al consumo di energia, con l'intento di introdurre un elemento ambientale nel sistema IVA, applicando un'aliquota speciale, superiore all'aliquota normale applicata a tutti i tipi di fornitura di energia. • In generale le aliquote IVA applicate nella Comunità alla fornitura di energia (gas, elettricità) variano tra il 5 e il 25%. Da quanto precede si può desumere che l'imposizione dell'energia è un settore molto complesso, nel senso che gli aspetti ambientali e sociali agiscono in modo conflittuale nella determinazione dell'aliquota "equa", in quanto i primi militano a favore di un'aliquota in genere elevata, mentre i secondi a favore di un'aliquota in genere più bassa. Per il momento, non vi sono ampie possibilità di distorsioni della concorrenza, poiché i mercati dell'energia continuano ad essere prevalentemente caratterizzati da monopoli nazionali di distribuzione. Questi monopoli nazionali, tuttavia, sono soggetti a rapidi cambiamenti nel quadro del mercato interno, cosa che sicuramente fa aumentare la possibilità di distorsioni della concorrenza nel prossimo futuro. È necessario tener conto di questa tendenza nelle riflessioni sul futuro sistema IVA in questo campo. Secondo la Commissione le attuali disposizioni, illustrate più sopra, sono difficili da applicare e non consentono un approccio coerente né dal punto di vista sociale ed ecologico, né da quello fiscale. La loro revisione dovrebbe quindi avvenire nel contesto del nuovo sistema comune dell'IVA, ricalcando gli orientamenti generali seguiti per tale sistema. Va sottolineato, tuttavia, che le accise sono di fatto un prelievo molto più mirato sulle forniture di energia di tutti i tipi. Anche la loro incidenza sui prezzi al consumo è molto più forte, in quanto il livello delle aliquote è relativamente elevato (specie se raffrontato alle aliquote IVA) e l'imposta sul consumo non può essere detratta dalle imprese (come invece avviene per PIVA). Sembra quindi logico ricorrere - se necessario - a questo strumento, anziché all'IVA, per preseguire fini politici. La proposta della Commissione per un approccio globale in materia di imposizione dei prodotti energetici è un primo passo in questa direzione [COM(97) 30 def. ]: in essa si stabiliscono nuovi livelli minimi comunitari di imposizione per tutti i prodotti energetici, lasciando però agli Stati membri la possibilità di differenziare i livelli di imposizione in funzione della qualità del prodotto in termini ambientali. Gli Stati membri hanno inoltre facoltà di esentare dall'imposta o di applicare un'aliquota ridotta ai combustibili (come quelli rinnovabili) o alle utilizzazioni che garantiscono il rispetto dell'ambiente. 22 5 ARMONIZZAZIONE DEL CAMPO D'APPLICAZIONE DELL'ALIQUOTA RIDOTTA IVA: COME PROCEDERE Il compromesso raggiunto al momento della negoziazione dell'allegato H tra gli Stati membri e della sua adozione da parte del Consiglio, non si fondava su un'impostazione del tutto coerente e concludente22. Gli Stati membri hanno cercato di attuare quanto ritenevano il minimo assoluto perché il regime transitorio funzionasse, ma è ben evidente che alcuni dei problemi descritti nella presente relazione derivano dall'incoerenza esistente riguardo al campo d'applicazione dell'aliquota IVA ridotta. È evidente, quindi, che il nuovo sistema comune IVA, fondato sul principio dell'imposizione nel paese d'origine, renderà necessario riesaminare il livello delle aliquote e strutturare in modo coerente il futuro campo di applicazione delle aliquote ridotte. Una simile strutturazione coerente e la futura armonizzazione delle aliquote non si possono basare soltanto sui dibattiti e sulle richieste contingenti. In questo capitolo si cerca di dare qualche suggerimento da un punto di vista più ampio e di riflettere sui possibili modi di procedere verso l'armonizzazione delle aliquote IVA ridotte. Le proposte della Commissione al riguardo corrispondono alle varie fasi dell'armonizzazione dell'IVA previste nel programma di lavoro della Commissione stessa per il nuovo sistema comune IVA. Quando si giungerà infine alla valutazione dell'armonizzazione delle aliquote, spetterà anzitutto al Consiglio e agli Stati membri decidere quale grado di ravvicinamento delle aliquote sia necessario per evitare gravi distorsioni della concorrenza. Una volta eseguito di conseguenza il programma di lavoro della Commissione, è probabile che si palesino distorsioni, che tuttavia avranno portata limitata o saranno semplicemente viste dagli Stati membri come un elemento positivo della concorrenza fiscale. A tale proposito, nei piani della Commissione non vi è una tendenza né in un senso né nell'altro, ma è ancora troppo presto per esaminare a fondo tale questione. Nonostante questa impostazione, la Commissione ritiene che il suo riesame del campo di applicazione dell'aliquota IVA ridotta debba includere una valutazione preliminare e stimolare il dibattito negli Stati membri. 5. 1 Analisi della situazione attuale negli Stati membri Gli Stati membri applicano l'articolo 12, paragrafo 3, lettera b) e l'allegato H della sesta direttiva secondo modalità molto diverse. I dati riportati nella tabella dell'allegato 2 mostrano in quale misura gli Stati membri si avvalgono della facoltà di applicare un'aliquota ridotta alle categorie di beni e di servizi dell'allegato H. I dati di questa tabella sono tuttavia troppo particolareggiati per offrire un quadro globale delle decisioni di base e delle tendenze comuni relative alle aliquote applicate nei vari Stati membri. contesto storico dell'adozione dell'allegato H è descritto al capitolo 2 della relazione del 1994. 23 La tabella che segue fornisce un' "istantanea" della situazione nel 1996 che cerca di fornire gli elementi informativi essenziali. N. Categoria 1 Prodotti alimentari 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 Erogazione di acqua Prodotti farmaceutici Apparecchi medici Trasporto di persone Fornitura di libri, giornali e periodici Diritto d'ingresso a spettacoli e manifestazioni culturali, ricezione di servizi radiotelevisivi Servizi forniti da o diritti da versare a scrittori, compositori e artisti interpreti Abitazioni fornite nell'ambito della politica sociale Fornitura di beni e prestazione di servizi per la produzione agricola Alloggio in alberghi Diritto d'ingresso a manifestazioni sportive Diritto d'uso d'impianti sportivi Fornitura di beni e prestazioni di servizi da parte di enti impegnati in attività di assistenza e di sicurezza sociale 15 Servizi prestati da agenzie di pompe funebri e di cremazione 16 17 Fornitura di cure mediche e odontoiatriche Servizi prestati in connessione con la pulizia delle arterie pubbliche, la rimozione della spazzatura domestica e il trattamento dei residui Numero di SM che appli cano un'aliquota ridotta (art. 12, par. 3. lettera b) Numero di SM che appli cano un'aliquota speciale transitoria (art. 28, par. 2)23 i 11 9 6 7 11 8 10 7 5 9 9 6 4 5 4 7 3 5 - 6 4 2 9 5 1 4 3 2 1 2 2 1 1 4 Senza le esenzioni a norma dell'articolo 13 della sesta direttiva IVA. 24 Si constata che la maggior parte degli Stati membri (cioè otto o più su quindici) applica l'aliquota IVA ridotta soltanto a sette delle diciassette categorie possibili. Da un'ulteriore analisi delle tabelle degli allegati 1 e 2 risulta anche quanto segue, in base alle informazioni disponibili:. pochi Stati membri applicano l'aliquota ridotta a un'intera categoria dell'allegato H;. tre Stati membri non si avvalgono per nulla dell'allegato H;. quattro Stati membri applicano due aliquote IVA ridotte24; • i tassi delle aliquote ridotte variano tra il 5% e il 12,5% (il 17% in Finlandia, a titolo temporaneo);. alcuni Stati membri fanno ampio uso delle aliquote "speciali" autorizzate durante il periodo transitorio sino all'introduzione del nuovo sistema comune IVA; • per undici delle diciassette categorie vi è un nesso concreto con le esenzioni (nel senso che all'interno di tali categorie almeno alcuni Stati membri esentano almeno alcune delle operazioni in esse incluse); •. •. • in termini generali, le categorie 6, 7 e 8 rientrano nell'ambito della cosiddetta "politica culturale"; in termini generali, le categorie 3, 4 e 16 rientrano nell'ambito della cosiddetta "politica sanitaria"; in termini generali, le categorie 1, 2, 5, 9, 12, 13, 14 e 15 rientrano nell'ambito della cosiddetta "politica sociale" (si potrebbero includere in tale ambito anche gli aspetti culturali e sanitari); in termini generali, le categorie 1 e 10 rientrano nell'ambito della cosiddetta "politica agricola e ambientale"; in termini generali, le categorie 2, 5, 9, 10 e 17 hanno incidenza o rientrano nell'ambito della cosiddetta "politica di protezione dell'ambiente"; • è difficile catalogare la categoria 11 in un ambito politico generale;. per il momento, non sono menzionati altri settori politici, quali la politica economica e simili. 24 Per quanto riguarda le tre aliquote applicate dalla Finlandia, cfr. nota 5. 25 Per completare questa panoramica, può essere utile rammentare i risultati principali a cui si è giunti sinora: • il carattere facoltativo dell'allegato H e la mancanza di definizioni comuni delle sue in determinate circostanze, distorsioni della categorie possono creare, almeno concorrenza;. gli Stati membri sembrano sempre più convinti che, a condizione di evitare distorsioni della concorrenza, le aliquote IVA possano servire quali strumenti di politica economica; • in alcuni settori i nuovi sviluppi tecnologici sembrano portare a disparità di trattamento, per quanto riguarda l'applicazione delle aliquote IVA, tra beni e/o servizi comparabili. Ne consegue che gli Stati membri considerano, in generale, che un'aliquota ridotta è necessaria e che il suo campo di applicazione deve essere razionalizzato anche per ragioni di semplificazione e di riduzione dei costi. Questa razionalizzazione deve riguardare il livello della stessa aliquota ridotta, i criteri politici per la sua applicazione, il suo adattamento ai fini del completamento del mercato intemo e il problema generale di aggiomarmento del sistema IVA. La Commissione ha già posto le basi per questa razionalizzazione adottando il suo programma di lavoro per il nuovo sistema comune IVA, nel quale si affrontano tra l'altro proprio i problemi suddetti. 5. 2 Valutazione in funzione del nuovo sistema comune IVA In un sistema IVA che si basi sul principio dell'imposizione nel paese d'origine e che consenta ai soggetti passivi di effettuare forniture in ogni località comunitaria, l'aliquota IVA costituirà un importante elemento, in termini di prezzo, per determinare la posizione concorrenziale degli operatori. Per configurare il nuovo sistema comune IVA si deve quindi decidere quale grado di divario tra le aliquote sia ancora accettabile per evitare di creare gravi distorsioni della concorrenza. Come si è già detto, una delle caratteristiche essenziali dell'IVA è la sua neutralità nei confronti della concorrenza: di conseguenza, mantenere la possibilità di applicare aliquote troppo diverse da uno Stato membro all'altro ne porrebbe a repentaglio il carattere neutrale e potrebbe anche influire sulla scelta della sede da parte delle imprese, il che sarebbe contrario ai principi stessi del mercato unico. È chiaro inoltre che più sono numerose le aliquote IVA consentite agli Stati membri, più il controllo sarà complesso e privo di garanzie. 26 In questo contesto, merita rammentare l'impegno assunto dalla Commissione nel suo programma di lavoro. In termini generali, e benché nel breve periodo non sia necessaria una valutazione definitiva di tale problema, secondo la Commissione il ravvicinamento dei tassi delle aliquote in una banda piuttosto ristretta (per esempio due o tre punti percentuali) potrebbe bastare per quanto riguarda l'aliquota normale. Tuttavia, non si deve escludere d'introdurre un'aliquota normale unica, poiché sarebbe il solo modo di garantire la piena neutralità dell'imposta e di ottenere vantaggi notevoli in materia di lotta contro la frode e l'evasione. Il problema del livello dell'aliquota normale va risolto con una decisione politica, che va situata nel ben più ampio contesto del gettito fiscale globale, tenendo conto anche degli obiettivi generali dell'Unione europea e in particolare della sua strategia fiscale globale. Da questo punto di vista sarebbe giustificato aumentare il gettito IVA per compensare le riduzioni mirate dei costi non salariali del lavoro. Per quanto riguarda il campo di applicazione delle aliquote ridotte - argomento principale della presente relazione - gli elementi vincolanti coincidono con quelli dell'aliquota normale. La Commissione continua a ritenere che la semplicità del sistema IVA, come pure la sua conseguente vulnerabilità alla frode e i suoi effetti per le imprese, dipendano direttamente dal numero quanto più ristretto possibile di aliquote. A livello puramente tecnico, quindi, secondo la Commissione dovrebbe esservi un'unica aliquota ridotta, il cui campo va definito in senso restrittivo e secondo criteri coerenti. E ovvio che l'ideale sarebbe rendere obbligatoria in tutti gli Stati membri una simile aliquota ridotta. Questa aliquota potrebbe essere applicata anche a tutti i beni e servizi attualmente esenti, in quanto le esenzioni impediscono necessariamente la neutralità dell'IVA. Per quanto riguarda gli aspetti della struttura delle aliquote IVA connessi con l'ambiente, è difficile vedere come la regressi vita possa avere un ruolo nel giustificare l'applicazione di un'aliquota ridotta IVA a determinati beni o servizi. Tuttavia, si ammette che, come l'IVA influenza il prezzo dei beni e dei servizi, allo stesso modo essa può contribuire a cambiare le abitudini dei consumatori, facendo pagare chi inquina e incoraggiando i comportamenti più attenti ai problemi dell'ambiente. Contrariamente alle ragioni "sociali" dell'applicazione delle aliquote ridotte ai bisogni essenziali, di cui beneficiano anche i ricchi, i combustibili fossili, per esempio, utilizzati da chiunque, sono ugualmente dannosi per l'ambiente. Nondimeno, apparirebbero dei problemi pratici di definizioni. Non è, infatti, sempre semplice classificare dei beni e dei servizi come ecologicamente "buoni" o "cattivi", e non è facile neppure inserire, in un sistema IVA che deve evitare ogni complessità inutile, delle valutazioni sfumate quanto ai vantaggi e agli svantaggi ambientali. 27 In generale, in tale contesto di ulteriore armonizzazione si possono prendere in considerazione più opzioni. Poiché accrescere il numero di aliquote ridotte non è un'opzione realistica, in termini puramente aritmetici vi sono le seguenti possibilità: • la situazione attuale, cioè due aliquote ridotte applicate a titolo facoltativo; • due aliquote ridotte applicate a titolo obbligatorio; • la situazione ideale, cioè un'unica aliquota ridotta applicata a titolo obbligatorio; • • un'unica aliquota ridotta applicata a titolo facoltativo. Per rendere obbligatoria l'applicazione dell'aliquota IVA ridotta è necessario elaborare contemporaneamente definizioni comuni delle categorie di beni e di servizi ai quali essa dovrà applicarsi. Per quanto riguarda il numero di aliquote ridotte, l'attuale divario dei tassi all'interno della Comunità sembra richiedere una struttura a due aliquote, che sarebbero applicate a due elenchi distinti di beni e di servizi. Riguardo poi al campo di applicazione della o delle aliquote ridotte, sarà necessario esplicitare e aggiornare l'attuale distinzione implicita tra le varie categorie. L'elemento cruciale alla base di tutte queste categorie è il carattere regressivo dell'IVA, e l'unico metodo per tenerne conto consiste neh'applicare un'aliquota IVA ridotta nei settori "delicati" sotto il profilo sociale. Il problema di fondo, tuttavia, è determinare la giustificazione sociale e precisare il campo d'applicazione dell'aliquota ridotta: ciò sembra relativamente semplice nei settori sanitario, alimentare (più i beni e servizi per la produzione agricola) e di trasporto di persone, mentre è certamente difficile distinguere le attività culturali da quelle di puro svago. In ogni caso, sulle decisioni inerenti al livello delle aliquote IVA influisce l'entità delle distorsioni indotte dall'IVA che gli Stati membri riterranno accettabile nel nuovo sistema. 28 6 CONCLUSIONI Scopo della presente relazione è ottemperare all'obbligo previsto all'articolo 12, paragrafo 4 della sesta direttiva IVA ai fini del riesame del campo di applicazione delle aliquote IVA ridotte. Al tempo stesso, con questa relazione la Commissione desidera fornire al Consiglio e al Parlamento europeo un'adeguata valutazione dell'incidenza che l'attuale struttura delle aliquote IVA esercita sul funzionamento del mercato unico, tanto nel contesto generale del regime transitorio IVA, quanto in previsione del mutamento verso il nuovo sistema comune IVA basato sul principio dell'imposizione nel paese d'origine. Sulla scorta delle informazioni disponibili, la Commissione ritiene che, globalmente, l'attuale struttura delle aliquote IVA non ostacoli, su scala comunitaria, il funzionamento del regime transitorio IVA. Di norma i divari tra le aliquote IVA generalmente non costituiscono ostacolo agli acquisti transfrontalieri, ma è inconfutabile che a volte influiscono sulle decisioni dei consumatori in misura tale da provocare delle distorsioni. I dettaglianti tendono sempre più a beneficiare del potenziale di acquisto d'oltre frontiera. Fatta eccezione per determinate regioni o determinati beni, non si sono registrate, su scala comunitaria, gravi distorsioni della concorrenza o sviamenti di traffico come risultato di eccessivi divari tra le aliquote IVA applicate nei vari Stati membri. Nondimeno, l'analisi dell'attuale struttura delle aliquote IVA e in particolare del campo di applicazione delle aliquote IVA ridotte ha consentito d'individuare che due problemi intrinseci provocano alcuni effetti di distorsione della posizione concorrenziale dei soggetti passivi (il che impedisce a sua volta ai consumatori finali di avvantaggiarsi appieno del mercato unico): si tratta del carattere facoltativo dell'allegato H e della mancanza di definizioni comuni delle categorie in esso elencate. Questi due elementi possono portare a situazioni nelle quali risulta leso il principio di neutralità dell'IVA. La Commissione invita quindi gli Stati membri ad esaminare le difficoltà che possono provocare questi due problemi di base. Nel riesaminare le categorie dell'allegato H si è constatato che su molte di esse vi sono attualmente delle controversie. La Commissione sa bene che nell'attuale redazione dell*allegato H non si tiene conto di tutti i nuovi sviluppi tecnologici avutisi dopo la sua adozione nel 1992, ma non ritiene urgente intervenire a tale riguardo. L'allegato H non segue un'impostazione coerente e concludente, il che può causare a volte particolari difficoltà in certi settori, ma questi problemi si potranno risolvere soltanto poco per volta, nelle varie fasi delle proposte che verranno presentate nell'ambito dell'instaurazione del nuovo sistema comune IVA. La Commissione e gli Stati membri, quindi, devono chiarirsi le idee sugli obiettivi che vogliono raggiungere tramite l'armonizzazione, nel breve e nel lungo periodo, del campo d'applicazione dell'aliquota ridotta IVA. Dalla presente relazione si possono desumere i seguenti orientamenti: • un maggiore ravvicinamento delle aliquote è una necessità tecnica; • il campo d'applicazione delle aliquote ridotte dovrebbe essere determinato alla luce di considerazioni di ordine sociale (per compensare il carattere a volte regressivo delPIVA); • una riduzione generale delle aliquote IVA costituisce un mezzo troppo impreciso per fare politica e non dovrebbe essere utilizzata in sostituzione di sovvenzioni dirette;. le aliquote ridotte IVA non dovrebbero influire sulla neutralità globale dell'IVA. Il Consiglio e il Parlamento europeo sono invitati ad esprimere il loro parere sulle conclusioni della presente relazione; la Commissione è disponibile e favorevole ad una più ampia discussione sul piano interistituzionale. 30 ALLEGATO 1: VARIAZIONE DELLE ALIQUOTE IVA APPLICATE DAGLI STATI MEMBRI NEL PERIODO 1994-1996 (ECCETTUATE LE ALIQUOTE APPLICATE A NORMA DEL REGIME TRANSITORIO DI CUI ALL'ARTICOLO 28, PARAGRAFO 2) Stato membro Aliquote ridotte Aliq uote normali Belgio Danimarca Germania Grecia Spagna Francia Irlanda Italia Lussemburgo Paesi Bassi Austria27 Portogallo Finlandia29 Svezia30 1994 1995 1996 6. /. 7 8 6 5,5 12,5 9 6 6 10 5 6. /. 7 8 7 5,5 12,5 IO26 6 6 6. /. 7 8 7 5,5 12,5 10 6 6 10/ 12 5 10/ 12 5/ 1228 5/12 6/ 12/ 17 6/ 12/ 17 12/21 12/21 6/ 12 1994 20,5 25 15 18 15 1995 1996 20,5 25 15 18 16 21 25 15 18 16 18,6 20,625 20,6 21 19 15 21 19 15 21 19 15 17,5 17,5 17,5 20 16 22 25 20 16 22 25 20 17 22 25 Regno Unito 8 8 8 17,5 17,5 17,5 Aumento dal 18. 6% al 20. 6% dal Ie agosto 1995. Aumento dal 9% al 10% dal 24 febbraio 1995. Stato membro dal 1° gennaio 1995. L'aliquota del 12% è stata introdotta dal 12 luglio 1996. Stato membro dal 1° gennaio 1995. 11 sistema globale IVA è stato introdotto in Finlandia soltanto dal 1° giugno 1994. La Finlandia (come tutti gli altri Stati membri) non e autori/. /. ata ad applicare tre aliquote IVA ridotte ed ha già ricc\iito notifica al riguardo da parte della Commissione (cfr. nota 5). Stato membro dal 1° gennaio 1995 31 ALLEGATO 2: ALIQUOTE IVA RIDOTTE APPLICATE DAGLI STATI MEMBRI ALLE CATEGORIE DI BENI E DI SERVIZI ELENCATE NELL'ALLEGATO H DELLA SESTA DIRETTIVA IVA Nota: Le aliquote ridotte previste all'articolo 12, paragiafo 3, lettera a) sono in grassetto; ex esenzione senza diritto a de frazione dell 'imposta a credito; 0 = esenzione con diritto a de frazione dell 'imposta a credito N. Categoria 1 Prodotti alimentari 2 Erogazione di acqua -> Prodotti farmaceutici 4 Apparecchi medici 5 Trasporto di persone B 6 12 21 6 6 21 ex 6 21 6 ex DK 25 EL 8 D 7 15 E 4 7 F IRL 5,5 20,6 21 0 12,5 25 7 8 7 5,5 ex 25 15 8 18 4 5,5 0 16 20,6 25 7 8 7 5,5 0 I 4 10 16 10 4 10 19 4 NL 6 A 10 FIN 17 S 12 25 UK 0 P 5 12 17 10 5 22 25 17,5 L ->. 1 3 3 6 6 15 17,5 20 12 5 17 3 17,5 20 5 22 ex 0 17,5 0 0 0 0 25 25 ex 12 0 ex 8 7 15 7 16 5,5 ex 10 16 3 ex 6 ex 10 5 6 32 N. Categoria 6 Fornitura di libri, giornali e periodici 7 Diritto d'ingresso a spettacoli e manifestazioni culturali Ricezione di servizi radiotelevisivi 8 9 Servizi forniti da o diritti da versare a scrittori, compositori e artisti interpreti Abitazioni fornite nell'ambito della politica sociale 10 Fornitura di beni e prestazione di servizi per la produzione agricola 11 Alloggio in alberghi 12 Diritto d'ingresso a manifestazioni sportive B 6 ex ex 6 21 ex 6 21 6 12 6 12 21 6 6 ex DK 25 0 25 D 7 EL 4 E 4 F 2,1 5,5 7 16 ex 2,1 5,5 20,6 7 15 ex 4 8 18 ex 8 IRL 12,5 21 0 12,5 21 ex ex 7 7 5,5 21 L 3 NL 6 A 10 P 5 3 6 15 17,5- 10 ex ex 5 17 ex UK 0 17,5 FIN 12 0 6 22 S 6 25 ex 25 ex 6 3 17,5 10 20 17 ex 6 17,5 25 15 8 4 5,5 12,5 7 7 25 20,6 8 7 5,5 12,5 15 3 3 17,5 20 5 22 25 ex 25 17,5 0 17,5 10 20 5 22 17 I 4 19 4 10 19 10 19 4 10 4 10 6 6 6 10 5 6 12 17,5 20 5 6 17,5 ex 6 25 15 8 ex 15 8 7 16 7 16 5,5 12,5 10 3 20,6 ex 10 3 ex 33 A 20 ex 10 0 P 5 FIN 12 17 ex ex S ex 6 ex 25 25 ex ex UK 17,5 ex ex ex ex 15 ex 3 19 19 ex 20 ex ex 3 ex 17,5 ex 10 ex 5 ex ex 4 3 17,5 10 ex 22 25 17,5 ex 0 N. Categoria 13 Diritto di uso d'impianti sportivi B 6 DK ex D ex EL 8 F IRL I 20,6 12,5 19 L 3 E 16 ex NL 17,5 6 ex 25 7 8 7 20,6 ex 19 3 17,5 14 15 16 17 Fornitura di beni e prestazioni di servizi da parte di enti impegnati in attività di assistenza e di sicurezza sociale Servizi prestati da agenzie di pompe funebri e di cremazione Forniture di cure mediche e odontoiatriche Servizi prestati in connessione con la pulizia delle arterie pubbliche, la rimozione della spazzatura domestica e il trattamento dei residui 6 21 ex 6 6 21 ex 21 ex 15 8 ex 8 7 ex 7 16 7 20,6 5,5 20,6 * 25 ex 8 7 20,6 21 ex 21 ex 21 ex 34 ISSN 0254-1505 COM(97) 559 def. DOCUMENTI IT 09 06 01 N. di catalogo : CB-G0-97-575-IT-C ISBN 92-78-26353-2 Ufficio delle pubblicazioni ufficiali delle Comunità europee L-2985 Lussemburgo


title: SCHRIFTELIJKE VRAAG nr. 3582/97 van José APOLINÁRIO aan de Commissie. Europas voor 60-plussers

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text: 8. 6. 98 NL Publicatieblad van de Europese Gemeenschappen C 174/79 Antwoord van de heer Monti namens de Commissie (6 januari 1998) In het algemeen acht de Commissie het niet verenigbaar met het Gemeenschapsrecht wanneer de belastingwet- geving van een lidstaat bij de fiscale behandeling van bijdragen aan en uitkeringen van pensioenfondsen onderscheid maakt naar de plaats waar het fonds is gevestigd of waar het contract is getekend. Er kan echter een objectieve grond voor een dergelijke discriminerende behandeling bestaan, zoals het Hof van Justitie in het Bachmann-arrest van 28 januari 1992 (zaak C-204/90) verklaarde. In latere arresten heeft het Hof de Bachmann-doctrine verder uitgediept (Wielockx, 11 augustus 1995, zaak C-80/94, en Svensson, 14 november 1995, zaak C-484/93). Een andere zaak is nog aanhangig (Jessica Safir, zaak C-118/96). Aan de hand van deze arresten zal moeten worden getoetst of de nationale belastingregels voor pensioenfondsen verenigbaar zijn met het Gemeenschapsrecht. Wat het Spaanse systeem inzake de belasting op levensverzekeringen betreft, heeft de Commissie onderzocht of de wet leidt tot een discriminerende fiscale behandeling op grond van de plaats waar de verzekeringsmaatschap- pij is gevestigd. De Spaanse overheid heeft erop gewezen dat in artikel 78, lid 1, van Wet 30/95 van 8 november 1995 inzake de reglementering van en het toezicht op particuliere verzekeringen is vastgelegd dat verzekerings- maatschappijen die in een van de lidstaten van de Europese Economische Ruimte, met uitzondering van Spanje, zijn gevestigd en toestemming hebben om in hun lidstaat van oorsprong werkzaam te zijn, hun activiteiten op grond van het recht van vestiging of het vrij verrichten van diensten ook in Spanje kunnen uitvoeren. Zij heeft er voorts op gewezen dat levensverzekeringspremies die Spaanse ingezetenen betalen aan verzekeringsmaatschap- pijen die niet in Spanje zijn gevestigd, maar daar volgens de wet wel zaken mogen doen op grond van de vrijheid tot het verrichten van diensten, onder dezelfde voorwaarden van de inkomstenbelasting mogen worden afgetrokken als premies die aan in Spanje gevestigde maatschappijen zijn betaald. De Commissie is daarom van oordeel dat er in dit specifieke geval geen sprake is van een discriminerende fiscale behandeling. (98/C 174/126) SCHRIFTELIJKE VRAAG E-3582/97 van Jose· Apolina·rio (PSE) aan de Commissie (13 november 1997) Betreft: Europas voor 60-plussers In antwoord op mijn vraag E-1019/97 (1) heeft de Commissie verwezen naar een haalbaarheidsstudie voor een Europas voor 60-plussers. Kan de Commissie mededelen of deze studie al is opgezet en welke ontwikkelingen er op dit gebied sinds april 1997 zijn geweest? (1) PB C 367 van 4. 12. 1997, blz. 69. Antwoord van de heer Flynn namens de Commissie (13 januari 1998) De resultaten van een haalbaarheidsstudie naar en over een kaart voor 60-plussers door non-gouvernementele organisaties die zich in vijf lidstaten met ouderen bezig houden, zijn pas onlangs door de Commissie ontvangen. Deze resultaten moeten thans zorgvuldig door de Commissie worden bestudeerd. (98/C 174/127) SCHRIFTELIJKE VRAAG E-3586/97 van Karin Riis-Jłrgensen (ELDR) aan de Commissie (13 november 1997) Betreft: Richtlijn inzake vrije toegang tot gegevens betreffende het milieu Soms kan er, wanneer inlichtingen worden gevraagd overeenkomstig richtlijn 90/313/EEG (1), twijfel rijzen over de vraag of particuliere organisaties of bedrijven die overheidstaken op het gebied van de milieubescherming vervullen, onder de richtlijn vallen


title: WRITTEN QUESTION No. 3564/97 by Graham MATHER to the Commission. Commission communication on tax coordination (COM(97)495)

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competition
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fiscal policy
residence
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tax harmonisation
tax inspection
tax on investment income

text: C 196/6 FI Euroopan yhteiso¤jen virallinen lehti 22. 6. 98 (98/C 196/09) KIRJALLINEN KYSYMYS E-3564/97 komissiolle esitta¤ja¤(t): Graham Mather (PPE) (13. marraskuuta 1997) Aihe: Komission tiedonanto verotuksen yhteensovittamisesta (KOM (97)0495) Komission tiedonannosta keskusteltiin ensimma¤ista¤ kertaa 13. lokakuuta 1997 pidetyssa¤ Ecofin-neuvoston kokouksessa. Asiakirjassa ehdotetaan toimenpidepakettia, jolla pyrita¤a¤n puuttumaan vahingolliseen verokilpai- luun. Neuvosto pyysi komissiota marraskuun 12. pa¤iva¤a¤n mennessa¤ esitta¤ma¤a¤n uuden tiedonannon, jossa otetaan huomioon ta¤ma¤n kokouksen ja 20. lokakuuta ja¤rjestetyn veropolitiikkaa ka¤sitteleva¤n tyo¤ryhma¤n kokouksen tulokset. Ministerit korostivat yksimielisesti pyrkimysta¤a¤n saavuttaa poliittinen sopimus asiasta 1. joulukuuta pidetta¤va¤ssa¤ Ecofin-neuvoston kokouksessa. Tiedonannon 19 III kohdassa sanotaan pa¤a¤omatulojen verotuksesta, etta¤ (cid:148)jokaisen ja¤senvaltion olisi joko peritta¤va¤ va¤himma¤isla¤hdevero tai annettava tiedot talletuksista saatavista tuloista toisille ja¤senvaltioille(cid:148). Kohdassa 19 V sanotaan taas, etta¤ (cid:148)verotuskotipaikan selvitta¤minen ei saisi vaatia liikaa vaivaa(cid:148). 1. Mita¤ mahdollisia toimenpiteita¤ komissio on tutkinut? 2. Mita¤ na¤issa¤ tutkimuksissa on tullut ilmi? 3. Mitka¤ ovat verotuskotipaikan selvitta¤misen taloudelliset seuraukset yhteiso¤lle ja ja¤senvaltioille? (98/C 196/10) KIRJALLINEN KYSYMYS E-3565/97 komissiolle esitta¤ja¤(t): Graham Mather (PPE) (13. marraskuuta 1997) Aihe: Komission tiedonanto verotuksen yhteensovittamisesta (KOM (97)0495) Komission tiedonannosta keskusteltiin ensimma¤ista¤ kertaa 13. lokakuuta 1997 pidetyssa¤ Ecofin-neuvoston kokouksessa. Asiakirjassa ehdotetaan toimenpidepakettia, jolla pyrita¤a¤n puuttumaan vahingolliseen verokilpai- luun. Neuvosto pyysi komissiota marraskuun 12. pa¤iva¤a¤n mennessa¤ esitta¤ma¤a¤n uuden tiedonannon, jossa otetaan huomioon ta¤ma¤n kokouksen ja 20. lokakuuta ja¤rjestetyn veropolitiikkaa ka¤sitteleva¤n tyo¤ryhma¤n kokouksen tulokset. Ministerit korostivat yksimielisesti pyrkimysta¤a¤n saavuttaa poliittinen sopimus asiasta 1. joulukuuta pidetta¤va¤ssa¤ Ecofin-neuvoston kokouksessa. Tiedonannon 19 III kohdassa sanotaan pa¤a¤omatulojen verotuksesta, etta¤ (cid:148)jokaisen ja¤senvaltion olisi joko peritta¤va¤ va¤himma¤isla¤hdevero tai annettava tiedot talletuksista saatavista tuloista toisille ja¤senvaltioille(cid:148). Kohdassa 19 VI sanotaan taas, etta¤ (cid:148)jos ja¤senvaltio ei ka¤yta¤ tiedonvaihtomahdollisuutta, sen on kannettava ainakin va¤himma¤istason la¤hdeveroa. Ta¤ma¤ va¤himma¤isverokanta on ma¤a¤ritetta¤va¤ tasolle, joka riitta¤a¤ varmista- maan rajat ylitta¤vien talletusten verotuksen hyva¤ksytta¤va¤n tason(cid:148) Miten (cid:148)hyva¤ksytta¤va¤ verotuksen taso(cid:148) lasketaan ja miten siita¤ sovitaan? (98/C 196/11) KIRJALLINEN KYSYMYS E-3566/97 komissiolle esitta¤ja¤(t): Graham Mather (PPE) (13. marraskuuta 1997) Aihe: Komission tiedonanto verotuksen yhteensovittamisesta (KOM (97) 0495) Komission tiedonannosta keskusteltiin ensimma¤ista¤ kertaa 13. lokakuuta 1997 pidetyssa¤ Ecofin-neuvoston kokouksessa. Asiakirjassa ehdotetaan toimenpidepakettia, jolla pyrita¤a¤n puuttumaan vahingolliseen verokilpai- luun. Neuvosto pyysi komissiota marraskuun 12. pa¤iva¤a¤n mennessa¤ esitta¤ma¤a¤n uuden tiedonannon, jossa otetaan huomioon ta¤ma¤n kokouksen ja 20. lokakuuta ja¤rjestetyn veropolitiikkaa ka¤sitteleva¤n tyo¤ryhma¤n kokouksen tulokset. Ministerit korostivat yksimielisesti pyrkimysta¤a¤n saavuttaa poliittinen sopimus asiasta 1. joulukuuta pidetta¤va¤ssa¤ Ecofin-neuvoston kokouksessa