title: Verordnung (EG) Nr. 132/98 der Kommission vom 20. Januar 1998 mit Durchführungsbestimmungen für die Senkung des Zollsatzes gemäß der Verordnung (EG) Nr. 2345/97 des Rates für bestimmte lebende Rinder und zur Änderung der Verordnungen (EG) Nr. 1462/95 und (EG) Nr. 1119/96

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CCT duties
Central and Eastern Europe
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import licence
live animal
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text: 21. 1. 98 ‹ ‹DE Amtsblatt der Europäischen Gemeinschaften L 15/3 VERORDNUNG (EG) Nr. 132/98 DER KOMMISSION vom 20. Januar 1998 mit Durchführungsbestimmungen für die Senkung des Zollsatzes gemäß der Verordnung (EG) Nr. 2345/97 des Rates für bestimmte lebende Rinder und zur Änderung der Verordnungen (EG) Nr. 1462/95 und (EG) Nr. 1119/96 DIE KOMMISSION DER EUROPÄISCHEN GEMEINSCHAFTEN — Slowakischen Republik, Rumänien und Bulgarien auf 399 ECU je Tonne vorgesehen. gestützt auf den Vertrag zur Gründung der Europäischen Gemeinschaft, gestützt auf die Verordnung (EG) Nr. 3066/95 des Rates vom 22. Dezember 1995 über Zugeständnisse in Form von gemeinschaftlichen Zollkontingenten für bestimmte landwirtschaftliche Erzeugnisse und autonome Über- in den gangsmaßnahmen zur Anpassung bestimmter Europa-Abkommen vorgesehener Zugeständnisse für landwirtschaftliche Erzeugnisse im Anschluß an das im Rahmen der multilateralen Handelsverhandlungen der Uruguay-Runde geschlossene Übereinkommen über die Landwirtschaft (1), zuletzt geändert durch die Verordnung (EG) Nr. 1595/97 (2), insbesondere auf Artikel 8, gestützt auf die Verordnung (EG) Nr. 1926/96 des Rates vom 7. Oktober 1996 über Zugeständnisse in Form von gemeinschaftlichen Zollkontingenten für bestimmte landwirtschaftliche Erzeugnisse und über die autonome, befristete Anpassung bestimmter Zugeständnisse für land- wirtschaftliche Erzeugnisse gemäß dem Abkommen über Freihandel und Handelsfragen mit Estland, Lettland und in den multilateralen Litauen im Anschluß an das Handelsverhandlungen der Uruguay-Runde geschlossene Übereinkommen über die Landwirtschaft (3), insbesondere auf Artikel 5, gestützt auf die Verordnung (EG) Nr. 2345/97 des Rates vom 24. November 1997 zur Senkung des Zollsatzes für die Einfuhr bestimmter lebender Rinder im Rahmen des WTO-Zollkontingents (4), insbesondere auf Artikel 2, in Erwägung nachstehender Gründe: In der Verordnung (EG) Nr. 1462/95 der Kommission vom 27. Juni 1995 zur Eröffnung und Verwaltung eines Einfuhrzollkontingents für zur Mast bestimmte männ- liche Jungrinder (1. Juli 1995 bis 30. Juni 1996) (5), zuletzt (EG) Nr. 425/96 (6), ist eine Senkung des Zollsatzes für die Einfuhr im Zeitraum 1995/96 von bestimmten lebenden Tieren aus Polen, Ungarn, der Tschechischen Republik, der geändert durch die Verordnung (1) ABl. L 328 vom 30. 12. 1995, S. 31. (2) ABl. L 216 vom 8. 8. 1997, S. 1. (3) ABl. L 254 vom 8. 10. 1996, S. 1. (4) ABl. L 326 vom 28. 11. 1997, S. 1. (5) ABl. L 144 vom 28. 6. 1995, S. 6. (6) ABl. L 60 vom 9. 3. 1996, S. 1. Aufgrund der Verordnungen (EG) Nr. 3066/95 und (EG) Nr. 1926/96 war es der Kommission möglich, den Zoll- satz für bestimmte lebende Tiere aus den genannten Ländern sowie aus Estland, Lettland und Litauen, die im Zeitraum 1. Juli 1996 bis 30. Juni 1997 im Rahmen der Verordnung (EG) Nr. 1119/96 der Kommission vom 21. Juni 1996 zur Eröffnung und Verwaltung eines Einfuhr- zollkontingents für zur Mast bestimmte männliche Jung- rinder (1. Juli 1996 — 30. Juni 1997) (7), geändert durch die Verordnung (EG) Nr. 29/97 (8), eingeführt werden, auf 399 ECU je Tonne zu senken. Es empfiehlt sich, auf besagte Einfuhren diesen gesenkten Zollsatz anzuwenden. Gemäß der Verordnung (EG) Nr. 2345/97 wird jede Senkung des Einfuhrzolls im Rahmen der mit den Verordnungen (EG) Nr. 1462/95 und (EG) Nr. 1119/96 eingeräumten Zollkontingente uneingeschränkt auf alle Einfuhren im Rahmen dieser Kontingente angewendet. Folglich sind die zuviel erhobenen Beträge für die im Rahmen dieser Kontingente erfolgten Einfuhren im Zeit- raum 1. Juli 1995 bis 30. Juni 1997 zu erstatten. Die in dieser Verordnung vorgesehenen Maßnahmen entsprechen der Stellungnahme des Verwaltungsaus- schusses für Rindfleisch — HAT FOLGENDE VERORDNUNG ERLASSEN: Artikel 1 Artikel 1 Absatz 2 erster Unterabsatz der Verord- (1) nung (EG) Nr. 1462/95 erhält folgende Fassung: „(2) Für das in Absatz 1 genannte Kontingent gilt ein Einfuhrzollsatz von 399 ECU/t zuzüglich eines Wertzolls von 16 %. Die Anwendung dieses Zollsatzes erfolgt unter der Bedingung, daß die eingeführten Tiere jeweils minde- stens 120 Tage lang im Einfuhrmitgliedstaat gemästet werden. “ (2) In Artikel 1 Absatz 2 der Verordnung (EG) Nr. 1119/96 wird der Betrag „582 ECU“ ersetzt durch den Betrag „399 ECU“. (7) ABl. L 149 vom 22. 6. 1996, S. 4. (8) ABl. L 6 vom 10. 1. 1997, S. 17. L 15/4 ‹ ‹DE Amtsblatt der Europäischen Gemeinschaften 21. 1. 98 Artikel 2 Für sämtliche Einfuhren auf der Grundlage von Einfuhrli- zenzen, die in der Zeit vom 1. Juli 1995 bis zum 30. Juni 1997 im Rahmen der in Artikel 1 genannten Verord- nungen ausgestellt wurden, wird die Differenz zwischen 582 ECU und 399 ECU auf Antrag der Marktbeteiligten gegen Vorlage der Zollabfertigungsbescheinigung für die betreffende Einfuhr sowie der nach den Bestimmungen von Artikel 880 der Verordnung (EWG) Nr. 2454/93 einer erteilten Bescheinigung gegebenenfalls und ordnungsgemäß beglaubigten Durchschrift der Einfuhrli- zenz erstattet. Artikel 3 Diese Verordnung tritt am dritten Tag nach ihrer Veröf- fentlichtung im Amtsblatt der Europäischen Gemein- schaften in Kraft. Diese Verordnung ist in allen ihren Teilen verbindlich und gilt unmittelbar in jedem Mitgliedstaat. Brüssel, den 20. Januar 1998 Für die Kommission Franz FISCHLER Mitglied der Kommission


title: Communication interprétative concernant certains articles de la quatrième Directive et de la septième Directive du Conseil en matière comptable

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text: 20. 1. 98 FR Journal officiel des Communaut~s europ~ennes C 16/5 COMMUNICATION INTERPR^TATIVE CONCERNANT CERTAINS ARTICLES DE LA QUATRI_ME DIRECTIVE ET DE LA SEPTI_ME DIRECTIVE DU CONSEIL EN MATI_RE COMPTABLE (98/C 16/04) (Texte pr~sentant de l’int~r(cid:240)t pour l’EEE) 1. (cid:217)INTRODUCTION 1. (cid:217)La quatri(cid:127)me directive et la septi(cid:127)me directive du Conseil sont les principaux instruments de l’harmoni(cid:220) sation comptable dans l’Union europ~enne(cid:216)(˛). 2. (cid:217)La Commission a d~cid~ de se prononcer, dans la pr~sente communication interpr~tative, sur certains points qui paraissent appeler une prise de position officielle. Ces points ont ~t~ retenus { la lumi(cid:127)re des d~bats au sein du comit~ de contact des directives comptables et du forum consultatif de la comptabi(cid:220) lit~. Les opinions exprim~es dans la pr~sente communica(cid:220) tion ne repr~sentent pas n~cessairement la position des ^tats membres et ne devraient, en soi, leur imposer aucune obligation. Elles ne pr~jugent pas de l’interpr~tation que justice, en tant qu’instance supr(cid:240)me charg~e d’interpr~ter le trait~ et le droit d~riv~, pourrait donner sur les mati(cid:127)res en question. la Cour de 3. (cid:217)Le comit~ de contact a ~t~ cr~~ en application de l’article 52 de la quatri(cid:127)me directive; il est compos~ de repr~sentants des ^tats membres et de la Commission. Une mission importante de ce comit~ est de faciliter une application harmonis~e des direc(cid:220) tives comptables par une concertation r~guli(cid:127)re portant notamment sur les probl(cid:127)mes concrets li~s { leur application. L’adoption en 1995 d’une nouvelle (˛)(cid:217)Quatri(cid:127)me directive 78/660/CE du Conseil du 25 juillet 1978 fond~e sur l’article 54, paragraphe 3, sous g), du trait~ et concernant les comptes annuels de certaines formes de soci~t~s (JO L 222 du 14. 8. 1978, p. 11(cid:220)31). Septi(cid:127)me directive 83/349/CEE du Conseil du 13 juin 1983 fond~e sur l’article 54, paragraphe 3, point g), du trait~, concernant les comptes consolid~s (JO L 193 du 18. 7. 1983, p. 1(cid:220)17). En ce qui concerne les banques et les assurances, les direc(cid:220) tives suivantes s’appliquent ~galement: Directive 86/635/CEE du Conseil du 8 d~cembre 1986 concernant les comptes annuels et les comptes consolid~s des banques et autres ~tablissements financiers (JO L 372 du 31. 12. 1986, p. 1(cid:220)17). Directive 91/674/CEE du Conseil du 19 d~cembre 1991 concernant les comptes annuels et les comptes consolid~s des entreprises d’assurance (JO L 374 du 31. 12. 1991, p. 7(cid:220)31). la comparaison entre approche en mati(cid:127)re de comptabilit~(cid:216)(ˇ) a donn~ un nouvel ~lan { cet aspect des travaux du comit~ de contact. En particulier, les normes comptables internationales (IAS) et les direc(cid:220) tives comptables, r~alis~e pour le comit~ de contact par une task(cid:220)force sp~ciale(cid:216)(—), et les travaux perma(cid:220) nents du sous(cid:220)comit~ technique visant { ~viter les discordances entre les normes comptables internatio(cid:220) nales et les directives europ~ennes ont permis au comit~ de contact d’~liminer un certain nombre de divergences existant depuis longtemps sur des ques(cid:220) tions d’application des directives comptables. Le forum consultatif de la comptabilit~ a ~t~ cr~~ par la Commission en 1990. Il r~unit des repr~sentants des organismes de normalisation comptable des ^tats membres et d’organisations europ~ennes repr~senta(cid:220) tives des principaux utilisateurs et pr~parateurs de comptes. En ce qui concerne les consid~rations ~cologiques de la comptabilit~, l’intention de publier une recommandation qui traitera ces aspects plus en d~tail. la Commission a 2. (cid:217)(cid:216)(cid:217)(cid:216)(cid:217)QUATRI_ME DIRECTIVE DU CONSEIL CONCERNANT LES COMPTES ANNUELS DE CERTAINES FORMES DE SOCI^T^S ((cid:209)) 2. 1. Dispositions g~n~rales 2. 1. 1. Image fid(cid:127)le (article 2, paragraphes 3 { 5) 4. (cid:217)En vertu de l’article 2, paragraphe 3, de la directive, les comptes annuels doivent donner une image fid(cid:127)le du patrimoine, de la situation financi(cid:127)re ainsi que des r~sultats de la soci~t~. En outre, l’article 2, para(cid:220) graphe 4, pr~voit que lorsque l’application de la l’image pas directive donner suffit ne { (ˇ)(cid:217)L’harmonisation comptable: Une nouvelle strat~gie au regard de l’harmonisation internationale, Communication de la Commission, COM(95) 508 final du 14 novembre 1995, 8 pages. (—)(cid:217)Examen de la concordance entre les normes comptables les directives comptables europ~ennes, internationales et Commission europ~enne, 1996, 22 pages. ((cid:209))(cid:217)Dans la pr~sente section, l’expression (cid:133)la directive(cid:176) d~signe la quatri(cid:127)me directive du Conseil, sauf indication contraire. C 16/6 FR Journal officiel des Communaut~s europ~ennes 20. 1. 98 fid(cid:127)le vis~e au paragraphe pr~c~dent, des informa(cid:220) tions compl~mentaires doivent (cid:240)tre fournies. L’ar(cid:220) ticle 2, paragraphe 5, pr~voit que si, dans des cas exceptionnels, l’application d’une disposition de la directive se r~v(cid:127)le contraire { l’obligation de fournir une image fid(cid:127)le, il y a lieu de d~roger { la disposi(cid:220) tion en cause. Une telle d~rogation doit (cid:240)tre mentionn~e dans l’annexe et d(cid:252)ment motiv~e, avec indication de son influence sur le patrimoine, la situation financi(cid:127)re et les r~sultats. 5. (cid:217)Le principe de l’image fid(cid:127)le doit (cid:240)tre appliqu~ par les soci~t~s elles(cid:220)m(cid:240)mes. Il ne peut (cid:240)tre d~rog~ { une disposition quelconque de la directive que si l’indica(cid:220) tion d’informations compl~mentaires ne suffit pas { donner une image fid(cid:127)le. Une telle situation ne se produira que dans des cas exceptionnels. 6. (cid:217)Comme l’indique la derni(cid:127)re phrase de l’article 2, paragraphe 5, les ^tats membres peuvent pr~ciser ces cas exceptionnels et fixer le r~gime d~rogatoire correspondant. Eu ~gard { l’harmonisation, ils ne peuvent cependant pas se fonder sur cette disposition pour introduire une r(cid:127)gle comptable { caract(cid:127)re g~n~ral qui soit contraire { la directive ou pour auto(cid:220) riser d’autres traitements comptables incompatibles avec ladite directive. 2. 2. Dispositions g~n~rales concernant la pr~senta(cid:220) tion des comptes 2. 2. 1. Interdiction de compenser (article 7) 7. (cid:217)L’article 7 de la directive interdit toute compensation entre des postes d’actif et de passif ou entre des postes de charges et de produits. 8. (cid:217)Il convient de ne pas confondre la (cid:133)compensation(cid:176) vis~e { l’article 7 pr~cit~ et le cas oß un droit l~gal de compenser des dettes et des cr~ances existe en vertu de la loi ou d’un arrangement contractuel. Ce droit l~gal a pour cons~quence le solde peut et doit appara(cid:244)tre dans les comptes. imm~diate que seul 9. (cid:217)Il existe cependant des transactions complexes, dans lesquelles les charges et les produits concern~s ne pr~sentent, du point de vue ~conomique, aucune importance quant au r~sultat final. Dans certains cas, le principe de l’image fid(cid:127)le imposerait donc de ne d~clarer que final d’une op~ration complexe, ~tant entendu que chaque cas doit (cid:240)tre appr~ci~ individuellement. r~sultat le 2. 3. Bilan 2. 3. 1. Capitalisation de certaines immobilisations incorporelles (articles 9 et 10) 10. (cid:217)Selon les sch~mas prescrits par la directive pour la pr~sentation du bilan, la rubrique (cid:133)Immobilisations incorporelles(cid:176) brevets, les licences, marques, ainsi que les droits et les valeurs similaires, s’ils ont ~t~ acquis { titre on~reux ou cr~~s par l’entreprise elle(cid:220)m(cid:240)me, pour autant que la l~gis(cid:220) lation nationale autorise leur inscription { l’actif. concessions, inclut 11. (cid:217)Il d~coule du libell~ de la directive que lorsqu’ils ont ~t~ acquis { titre on~reux, ces ~l~ments doivent (cid:240)tre inscrits { l’actif. Les ^tats membres ont la facult~ d’autoriser ou non leur inscription { l’actif unique(cid:220) ment lorsque les droits et valeurs consid~r~s ont ~t~ cr~~s par l’entreprise elle(cid:220)m(cid:240)me. 2. 3. 2. ^l~ments du bilan concernant les entreprises avec lesquelles la soci~t~ a un lien de participa(cid:220) tion (articles 9, 10 et 17) 12. (cid:217)Les sch~mas comptables imposent que les cr~ances et les dettes { l’~gard des entreprises avec lesquelles la soci~t~ a un lien de participation apparaissent dans des comptes distincts. En vertu de l’article 17, on entend par (cid:133)participations(cid:176) des droits dans le capital d’autres entreprises, mat~rialis~s ou non par des titres, qui, en cr~ant un lien durable avec celles(cid:220)ci, sont destin~s { contribuer { l’activit~ de la soci~t~. 13. (cid:217)La question se pose de savoir si l’obligation d’inscrire dans des comptes s~par~s les cr~ances et dettes { l’~gard de ces entreprises s’applique exclusivement { la soci~t~ qui d~tient la participation ou si elle vaut ~galement pour la soci~t~ d~tenue. L’expression (cid:133)avec lesquelles la soci~t~ a un lien de participation(cid:176), qui figure { l’article 9 et { l’article 10, donne { penser que cette disposition doit (cid:240)tre interpr~t~e dans son sens le plus large. L’expression (cid:133)en cr~ant un lien durable avec celles(cid:220)ci(cid:176), employ~e dans la d~finition des (cid:133)participations(cid:176), s’applique aux deux soci~t~s unies par le lien consid~r~. 14. (cid:217)Lorsque la soci~t~ qui d~tient la participation et la soci~t~ d~tenue l~gislations d’^tats rel(cid:127)vent de membres diff~rents et que l’existence d’un lien de participation est d~termin~ sur la base de pourcen(cid:220) tages diff~rents selon l’^tat membre consid~r~, la question de l’existence d’une participation est tran(cid:220) ch~e conform~ment { la l~gislation de l’^tat membre dans la soci~t~ qui publie ses comptes. lequel est ~tablie 20. 1. 98 FR Journal officiel des Communaut~s europ~ennes C 16/7 2. 3. 3. Inscription des emprunts subordonn~s au bilan (articles 9 et 10) 15. (cid:217)Les emprunts subordonn~s sont des emprunts qui, en cas de la soci~t~ d~bitrice, sont rembours~s apr(cid:127)s toutes les autres dettes, mais avant tout versement aux actionnaires. liquidation de les emprunts 16. (cid:217)Les sch~mas prescrits par la directive pour la pr~sen(cid:220) tation du bilan ne comportent pas de rubrique distincte pour subordonn~s. Ces emprunts ne peuvent (cid:240)tre inscrits dans un compte de capitaux propres. Ils constituent des engagements et doivent appara(cid:244)tre sous la rubrique (cid:133)dettes(cid:176). Afin de mettre en ~vidence la nature particuli(cid:127)re de ces emprunts, il pourrait (cid:240)tre opportun de cr~er un poste sp~cial au bilan et de fournir dans l’annexe des renseignements compl~mentaires sur les conditions et les taux d’int~r(cid:240)t de ces emprunts. 2. 3. 4. Provisions pour risques et charges (article 20) 17. (cid:217)L’article 20 distingue deux cat~gories de provisions. Les provisions vis~es { l’article 20, paragraphe 1, ont pour objet de couvrir des pertes ou dettes qui sont nettement circonscrites quant { leur nature mais, { la date de clłture du bilan, sont ou probables ou certaines mais ind~termin~es quant { leur montant ou quant { la date de leur survenance. L’article 20, paragraphe 1, permet aux ^tats membres d’autoriser la constitution d’une autre cat~gorie de provisions. Celles(cid:220)ci ont pour objet de couvrir des charges qui trouvent leur origine dans l’exercice ou un exercice ant~rieur. 18. (cid:217)Les provisions vis~es { l’article 20, paragraphe 1, sont destin~es { couvrir des pertes probables (d~cou(cid:220) lant de transactions en cours de r(cid:127)glement) et des dettes probables. L’hypoth(cid:127)se sous(cid:220)jacente est qu’il existe une relation avec un tiers (par exemple: contrat de fournitures ou de services, proc~dures judiciaires, etc. ). Les provisions qui r~pondent { ce crit(cid:127)re doivent (cid:240)tre constitu~es ind~pendamment des b~n~fices ou des pertes de l’exercice, conform~ment au principe g~n~ral ~nonc~ { l’article 31, para(cid:220) graphe 1, point c) bb). En vertu de cette disposition, il doit (cid:240)tre tenu compte de tous les risques pr~visibles et pertes ~ventuelles qui ont pris naissance au cours de l’exercice ou d’un exercice ant~rieur, m(cid:240)me si ces risques ou pertes ne sont connus qu’entre la date de clłture du bilan et la date { laquelle il est ~tabli. ind~termin~es quant { leur montant ou { la date de leur survenance. La facult~ de constituer des provi(cid:220) sions en d~pit de l’absence d’obligation { l’~gard d’un tiers permet aux entreprises de calculer plus pr~cis~ment le b~n~fice ou la perte de l’exercice. Cette cat~gorie de provisions est destin~e { couvrir, par exemple, les frais d’entretien ~lev~s et r~currents sur plusieurs ann~es, ainsi que les co(cid:252)ts li~s aux r~parations importantes. 2. 3. 5. Provisions pour risques et charges ~cologiques (article 20) 20. (cid:217)Les conditions g~n~rales ~nonc~es { l’article 20, paragraphe 1, de la directive s’appliquent ~galement aux provisions pour risques et charges ~cologiques. Lorsque les ^tats membres font usage de la facult~ pr~vue { l’article 20, paragraphe 2, celle(cid:220)ci s’applique ~galement aux charges ~cologiques r~pondant { la d~finition contenue dans ce paragraphe. 21. (cid:217)Les charges ou risques ~cologiques r~sultant de transactions ou d’~v~nements ant~rieurs peuvent figurer au bilan sous forme de provisions, { condi(cid:220) tion que: a)(cid:217)l’entreprise soit tenue l~galement d’emp(cid:240)cher, de r~duire ou de r~parer des dommages caus~s { l’environnement ou que b) la direction de l’entreprise ait pris l’engagement d’emp(cid:240)cher, de r~duire ou de r~parer de tels dommages. On consid(cid:127)re qu’un tel engagement existe quand, par exemple, la direction de l’entre(cid:220) prise peut difficilement ~viter d’agir compte tenu des d~clarations d’intention ou de politique g~n~(cid:220) rale qu’elle a pu faire, des pratiques en vigueur dans sa branche d’activit~ ou de l’attente du public, ou quand elle a d~cid~ d’emp(cid:240)cher, de r~duire ou de r~parer des dommages caus~s { l’environnement et a communiqu~ cette d~cision { un autre organe de l’entreprise ou bien { l’ext~(cid:220) rieur. 2. 4. Compte de profits et pertes 2. 4. 1. D~finition du montant net du chiffre d’affaires (article 28) 19. (cid:217)En revanche, les provisions pr~vues { l’article 20, paragraphe 2, ne couvrent pas des pertes et des dettes, mais uniquement des charges. Celles(cid:220)ci sont des d~penses qui trouvent leur origine dans l’exercice ou un exercice ant~rieur et qui sont nettement circonscrites quant { leur nature mais, { la date de clłture du bilan, sont ou probables ou certaines mais 22. (cid:217)En vertu de l’article 28 de la directive, le montant net du chiffre d’affaires comprend les montants r~sultant de la vente des produits et de la prestation des services correspondant aux activit~s ordinaires de la soci~t~, d~duction faite des r~ductions sur ventes ainsi que de la taxe sur la valeur ajout~e et d’autres impłts directement li~s au chiffre d’affaires. C 16/8 FR Journal officiel des Communaut~s europ~ennes 20. 1. 98 exclut impłts directement li~s au 23. (cid:217)L’expression (cid:133)autres chiffre d’affaires(cid:176) les droits d’accises. Contrairement { la TVA, pr~lev~e et rembours~e { chaque ~tape du processus de production, les droits d’accises ne sont, en principe, pay~s qu’une seule fois par lorsque son produit sort de l’usine. L’approche la plus logique consiste donc { consid~rer les droits d’accises comme un ~l~ment indissociable du prix du produit devant, par cons~(cid:220) quent, toujours (cid:240)tre inclus dans le montant net du chiffre d’affaires. le producteur, 2. 4. 2. Charges et produits exceptionnels (article 29, paragraphe 1) 24. (cid:217)L’article 29, paragraphe 1, dispose que les produits ou charges ne provenant pas des activit~s ordinaires de la soci~t~ doivent appara(cid:244)tre aux postes (cid:133)produits exceptionnels(cid:176) ou (cid:133)charges exceptionnelles(cid:176). 25. (cid:217)Dans la pratique comptable moderne, on observe la diminution du nombre des une ~l~ments consid~r~s comme exceptionnels. tendance { la taille et 26. (cid:217)La d~finition des produits ou charges exceptionnels donn~e dans la directive n’exclut pas que les charges ou produits ne soient comptabilis~s comme excep(cid:220) tionnels que dans de rares cas. Diff~rents facteurs, tels que l’entreprise, doivent entrer en ligne de compte lors du classement d’un ~l~ment dans l’une ou l’autre cat~gorie. Le fait qu’un ~l~ment soit ou non inscrit au r~sultat excep(cid:220) tionnel peut souvent d~pendre de la taille de l’entre(cid:220) prise: plus celle(cid:220)ci est grande, plus certains ~v~ne(cid:220) ments peuvent (cid:240)tre fr~quents, de sorte qu’il peut (cid:240)tre plus appropri~ de les porter au r~sultat ordinaire. les activit~s de 2. 4. 3. D~penses ~cologiques 27. (cid:217)La notion de d~penses ~cologiques n’est pas expli(cid:220) qu~e dans la directive. Ces d~penses peuvent r~sulter des mesures prises par une entreprise ou par d’autres le but de qui agissent pour son compte, dans pr~server des ressources renouvelables ou non, de pr~venir, de r~duire ou de r~parer les dommages que l’entreprise a occasionn~s ou pourrait occasionner par ses activit~s, { l’environnement. Ces co(cid:252)ts sont li~s, entre autres, { l’~limination des d~chets et aux efforts entrepris pour en limiter la quantit~, { la lutte contre la pollution des eaux de surface et de la nappe phr~atique, { la pr~servation de la qualit~ de l’air, { la la recherche de d~contamination de b|timents, { produits ou de processus de production plus ~cophiles, etc. (cid:216)((cid:210)). la r~duction des ~missions sonores, { ((cid:210))(cid:217)Voir ~galement (cid:133)Document du forum consultatif de la comptabilit~: consid~rations ~cologiques et comptabilit~(cid:176) (doc. XV/6004/94), Commission europ~enne 1995, p. 5. 28. (cid:217)Les d~penses ~cologiques devraient, dans la plupart des cas, (cid:240)tre trait~es comme des d~penses ordinaires. Elles doivent donc normalement (cid:240)tre comptabilis~es lors de l’exercice au cours duquel elles surviennent. 2. 5. R(cid:127)gles d’~valuation 2. 5. 1. Amortissement des ~l~ments de l’actif immobilis~ [article 31, paragraphe 1, point b), article 33, paragraphe 3, et article 35, paragraphe 1, point b)(cid:129) 29. (cid:217)Le prix d’acquisition de tout ~l~ment de l’actif immobilis~ dont l’utilisation est limit~e dans le temps doit (cid:240)tre amorti syst~matiquement pendant la dur~e d’utilisation [article 35, paragraphe 1, point b)(cid:129). 30. (cid:217)L’obligation d’amortissement s’applique ~galement aux immeubles dont la juste valeur est ~gale ou sup~(cid:220) rieure { la valeur comptable ou dont la dur~e de vie r~siduelle estim~e est illimit~e ou, en tout ~tat de cause, si longue que le montant annuel de l’amor(cid:220) tissement serait n~gligeable. La directive prescrit que les ~l~ments de les constructions, dont la dur~e d’utilisation est limit~e, soient amortis sur cette m(cid:240)me dur~e. L’objectif de l’amortissement est d’~taler le prix d’acquisition de mani(cid:127)re syst~matique sur la vie utile du b|timent consid~r~. immobilis~, tels que l’actif 31. (cid:217)L’application d’une m~thode d’~valuation non fond~e sur le prix d’acquisition est une autre ques(cid:220) tion. La facult~ d’appliquer une telle m~thode peut (cid:240)tre accord~e sur la base de l’article 33. Dans ce cas, les corrections de valeurs doivent (cid:240)tre calcul~es chaque ann~e sur la base de la valeur retenue pour l’exercice consid~r~ (valeur actuelle) (article 33, paragraphe 3). 2. 5. 2. Comptabilisation s~par~e des ~l~ments de l’amor(cid:220) tissement des constructions revaloris~es (articles 32 et 33, paragraphe 3) 32. (cid:217)La dotation aux amortissements sur constructions revaloris~es ne peut (cid:240)tre scind~e en une partie calcul~e sur la base du co(cid:252)t historique et effective(cid:220) ment imput~e au compte de profits et pertes et en une autre partie calcul~e sur la base du montant r~~valu~ et inscrite directement dans un compte de r~serve. 33. (cid:217)L’article 33, paragraphe 3, permet aux ^tats membres d’autoriser ou d’exiger que seul le montant des corrections de valeur r~sultant de l’application de la r(cid:127)gle g~n~rale pr~vue { l’article 32 (prix d’acquisi(cid:220) tion) figure aux postes pertinents du compte de profits et pertes et que la diff~rence r~sultant de l’application de la m~thode d’~valuation adopt~e conform~ment { l’article 33 figure s~par~ment dans les sch~mas. Cette disposition prescrit n~anmoins que l’amortissement soit calcul~ sur la base de la valeur retenue pour l’exercice consid~r~. Simplement, elle permet aux ^tats membres d’exiger ou d’autoriser 20. 1. 98 FR Journal officiel des Communaut~s europ~ennes C 16/9 que la partie de la dotation aux amortissements qui se rattache au prix d’acquisition apparaisse aux postes indiqu~s. La fraction de cette dotation se rapportant au montant r~~valu~ peut (cid:240)tre comptabi(cid:220) lis~e s~par~ment en profits et pertes. 2. 5. 3. D~termination du montant amortissable [ar(cid:220) ticle 35, paragraphe 1, point b)(cid:129) 34. (cid:217)Aux termes de l’article 35, paragraphe 1, point b), la base d’amortissement, ou montant amortissable, est constitu~e par (cid:133)le prix d’acquisition ou le co(cid:252)t de revient(cid:176). Dans la pratique comptable, cependant, la valeur amortissable d’un ~l~ment de l’actif est parfois d~termin~e apr(cid:127)s d~duction de la valeur r~siduelle de celui(cid:220)ci. Bien que la directive ne fasse pas express~(cid:220) ment mention de la valeur r~siduelle, l’utilisation de celle(cid:220)ci dans le calcul de la valeur amortissable d’un ~l~ment de l’actif n’est pas contraire { ladite direc(cid:220) tive. 2. 5. 4. Comptabilisation des contrats de longue dur~e [article 31, paragraphe 1, point c)(cid:129) 35. (cid:217)Par (cid:133)contrat de longue dur~e(cid:176), on entend g~n~rale(cid:220) ment des contrats se rapportant { des travaux ou { des services qui s’~tendent sur une p~riode sup~rieure { un an. Ces contrats peuvent (cid:240)tre comptabilis~s selon diff~rentes m~thodes. La premi(cid:127)re consiste { ne porter en compte les b~n~fices d~coulant du contrat qu’une fois celui(cid:220)ci achev~ (m~thode de l’ach(cid:127)vement des travaux). Une autre consiste { d~terminer les b~n~fices { porter en compte sur la base de la part du contrat r~alis~e { la fin de l’exercice (m~thode du pourcentage d’avancement des travaux). Ces deux m~thodes sont autoris~es par la directive. 36. (cid:217)La seconde n’est toutefois permise que pour autant que le principe de prudence ~nonc~ { l’article 31, scrupuleusement c), paragraphe 1, point respect~. En d’autres termes, cela signifie que: soit a)(cid:217)le total des produits { recevoir du contrat doit (cid:240)tre connu; b) il doit (cid:240)tre possible de calculer avec pr~cision le pourcentage des travaux r~alis~s; c) les travaux pr~vus dans le contrat doivent (cid:240)tre suffisamment avanc~s. En outre, si l’on pr~voit qu’un contrat se soldera par une perte, une provision doit (cid:240)tre constitu~e pour la totalit~ de la perte d(cid:127)s le moment oß celle(cid:220)ci est pr~vue. 2. 5. 5. Comptabilisation des gains de change (ar(cid:220) ticle 31) 38. (cid:217)La directive n’aborde pas sp~cifiquement le probl(cid:127)me de la comptabilisation des effets des variations des taux de change. L’article 43, paragraphe 1, pr~voit que pour les ~l~ments contenus dans les comptes annuels qui sont ou ~taient { l’origine exprim~s en monnaie ~trang(cid:127)re, les bases de conversion utilis~es pour leur expression en monnaie locale doivent (cid:240)tre indiqu~es dans l’annexe. 39. (cid:217)La question de la comptabilisation des diff~rences de change a ~t~ longuement d~battue en Europe(cid:216)((cid:211)). S’il n’a jamais ~t~ contest~ que les diff~rences de change n~gatives doivent (cid:240)tre inscrites au compte de r~sultat d(cid:127)s l’inscription des diff~rences positives en profits et pertes suscitait certaines r~serves. leur survenance, 40. (cid:217)L’article 31 de la directive n’exclut pas une interpr~(cid:220) tation selon laquelle les diff~rences de change posi(cid:220) tives peuvent (cid:240)tre comptabilis~es en profits et pertes. De plus, cette possibilit~ est envisageable pour les ~l~ments mon~taires { court comme { long terme. Compte tenu de l’extr(cid:240)me complexit~ de certains instruments financiers, il serait, en effet, arbitraire d’~tablir une distinction entre ~l~ments mon~taires { court terme et { long terme. 2. 5. 6. Capitalisation des co(cid:252)ts des emprunts (article 35, paragraphe 4) 41. (cid:217)L’inclusion dans le co(cid:252)t de revient des int~r(cid:240)ts sur les fabrication capitaux emprunt~s pour d’immobilisations est permise par l’article 35, para(cid:220) graphe 4, dans la mesure oß ces int~r(cid:240)ts concernent la p~riode de fabrication. Le terme (cid:133)fabrication(cid:176) utilis~ { l’article en question ne doit pas (cid:240)tre inter(cid:220) pr~t~ de fa(cid:136)on trop restrictive. financer la 42. (cid:217)Il ne fait aucun doute que les co(cid:252)ts des emprunts destin~s { financer la construction d’un ~l~ment de l’actif immobilis~ sont aussi capitalisables. De m(cid:240)me, les int~r(cid:240)ts sur les emprunts finan(cid:136)ant l’acquisition d’une immobilisation peuvent (cid:240)tre capitalis~s, pour autant que l’immobilisation consid~r~e ne soit pas imm~diatement pr(cid:240)te { l’usage ou { la vente. La capitalisation du co(cid:252)t d’un emprunt postule en effet qu’un d~lai substantiel s’~coulera avant que le bien ne puisse (cid:240)tre utilis~ comme pr~vu ou c~d~. Dans le cas de l’acquisition de biens, cette condition peut (cid:240)tre remplie, par exemple, lorsque l’entreprise ach(cid:127)te des composants qui devront ensuite (cid:240)tre assembl~s. 37. (cid:217)Quelle que soit la m~thode retenue, des informations appropri~es la concernant doivent (cid:240)tre fournies dans l’annexe aux comptes annuels, conform~ment { l’article 43 de la directive. ((cid:211))(cid:217)Voir par exemple: (cid:133)Document du forum consultatif de la libell~s en comptabilit~: La conversion des ~l~ments monnaies ~trang(cid:127)res(cid:176), Commission europ~enne, Office des publications officielles des Communaut~s europ~ennes, Luxembourg 1995, 62 pages. C 16/10 FR Journal officiel des Communaut~s europ~ennes 20. 1. 98 2. 5. 7. Capitalisation des d~penses ~cologiques (ar(cid:220) ticle 15, paragraphe 2) 43. (cid:217)Les d~penses ~cologiques consenties pour pr~venir ou att~nuer un dommage ~cologique ou pour pr~server des ressources naturelles peuvent (cid:240)tre consid~r~es comme ~l~ments d’actif si, conform~(cid:220) ment { l’article 15, paragraphe 2, de la directive, elles sont destin~es { servir de fa(cid:136)on durable { l’acti(cid:220) vit~ de l’entreprise et si, en outre, l’un des deux crit(cid:127)res suivants est satisfait: a)(cid:217)les frais consentis se rapportent { de gains envi(cid:220) ronnementaux esp~r~s et prolongent l’existence des actifs de l’entreprise, en augmentent la capa(cid:220) cit~ ou en am~liorent la s~curit~ ou l’efficacit~ ou b) les frais consentis permettent de d’~viter une contamination de pouvant (cid:240)tre provoqu~e par des activit~s futures. limiter ou l’environnement 2. 5. 8. ^valuation des stocks [(article 39, paragraphe 1, point b)(cid:129) 44. (cid:217)L’article 39, paragraphe 1, point b), dispose que les ~l~ments de l’actif circulant doivent (cid:240)tre comptabi(cid:220) lis~s { la valeur inf~rieure du march~ ou, dans des circonstances particuli(cid:127)res, { une autre valeur inf~(cid:220) rieure qui est { leur attribuer { la date de clłture du bilan. 45. (cid:217)Bien que la directive ne fasse aucune r~f~rence expresse { la valeur de r~alisation nette, il est difficile de concevoir un cas concret oß la valeur inf~rieure { attribuer aux ~l~ments du stock { la date de clłture du bilan diff~rerait substantiellement de la valeur de r~alisation nette. Cette derni(cid:127)re notion est donc compatible avec la directive. 2. 6. Annexe 2. 6. 1. Possibilit~ d’omettre certaines indications concer(cid:220) nant les entreprises dans lesquelles la soci~t~ qui ~tablit les comptes d~tient une participation [article 43, paragraphe 1, point 2 et article 45, paragraphe 1, point b)(cid:129) 46. (cid:217)En vertu de l’article 45, paragraphe 1, point b), les ^tats membres peuvent permettre que les indications prescrites { l’article 43, paragraphe 1, point 2, concernant des entreprises dans lesquelles la soci~t~ d~tient, directement ou indirectement, une participa(cid:220) tion soient omises, lorsqu’elles sont de nature { porter gravement pr~judice { (cid:133)une des entreprises vis~es { l’article 43, paragraphe 1, point 2(cid:176). 47. (cid:217)L’expression (cid:133)une des entreprises vis~es { l’article 43, paragraphe 1, point 2(cid:176) couvre non seulement les la soci~t~ d~tient une entreprises dans participation, mais soci~t~, cette m(cid:240)me puisqu’elle peut elle aussi (cid:240)tre l~s~e par la publication des informations consid~r~es. lesquelles aussi 2. 6. 2. Informations concernant l’environnement (arti(cid:220) cles 29, 42, 43) 48. (cid:217)En g~n~ral, les dispositions suivantes sont aussi financi(cid:127)re concernant applicables { l’environnement qui doit (cid:240)tre inclue dans l’annexe: l’information a)(cid:217)les modes d’~valuation appliqu~s en ce qui les questions ~cologiques, conform~(cid:220) concerne ment { l’article 43, paragraphe 1, point 1); b) les charges et produits ~cologiques exceptionnels, conform~ment { l’article 29; c) des informations d~taill~es sur les provisions pour dommages { l’environnement comprises dans le { poste l’article 42; (cid:133)Autres provisions(cid:176), conform~ment d) les charges ~ventuelles, conform~ment { l’arti(cid:220) cle 43, paragraphe 1, point 7), avec des informa(cid:220) tions suffisamment pr~cises pour que la nature de l’~ventualit~ puisse (cid:240)tre comprise. 2. 7. Rapport de gestion 2. 7. 1. Informations concernant l’environnement (ar(cid:220) ticle 46) 49. (cid:217)Sur la base de l’article 46, les informations suivantes concernant l’environnement pourraient figurer utile(cid:220) ment dans le rapport de gestion: a)(cid:217)quand les aspects ~cologiques la situation financi(cid:127)re de l’entreprise, une descrip(cid:220) tion de ces aspects et des r~actions de l’entreprise { cet ~gard; influent sur b) la ligne de conduite qui a ~t~ adopt~e par l’entre(cid:220) prise en ce qui concerne la protection de l’envi(cid:220) ronnement; c) les am~liorations r~alis~es dans des domaines cl~s de la protection de l’environnement; d) une indication des mesures d’incitation prises par les pouvoirs publics en mati(cid:127)re de protection de l’environnement, telles que subventions et all~ge(cid:220) ments fiscaux; e) le degr~ de mise en §uvre des mesures de protec(cid:220) tion de l’environnement qui seront rendues obli(cid:220) gatoires par la l~gislation { venir, telle qu’on la conna(cid:244)t d~j{; f) une r~f~rence { tout rapport distinct fournissant d’autres informations quantitatives ou qualitatives sur les questions d’environnement. 20. 1. 98 FR Journal officiel des Communaut~s europ~ennes C 16/11 3. (cid:217)(cid:216)(cid:217)(cid:216)(cid:217)LA SEPTI_ME DIRECTIVE DU CONSEIL CONCERNANT LES COMPTES CONSO(cid:220) LID^S ((cid:212)) 3. 1. D~finition de la notion de groupe et champ d’application de la consolidation 3. 1. 1. Majorit~ des droits de vote dans une autre entre(cid:220) prise [article 1er, paragraphe 1, point a)(cid:129) de l’~tablissement 50. (cid:217)L’article 1er, paragraphe 1, point a), de la directive consolid~s impose lorsqu’une entreprise d~tient la majorit~ des droits de vote des actionnaires ou associ~s d’une autre entre(cid:220) prise. Cette majorit~ des droits de vote ne corres(cid:220) pond pas n~cessairement { une participation majori(cid:220) taire au capital. comptes 51. (cid:217)Lorsque l’entreprise contrłl~e a ~mis des actions { vote plural, celles(cid:220)ci doivent entrer pleinement en ligne de compte pour d~terminer s’il y a lieu d’inclure l’entreprise en question dans la consolida(cid:220) tion, m(cid:240)me si ces actions ne repr~sentent pas la majorit~ du capital. Le m(cid:240)me principe s’applique aux actions sans droit de vote; en d’autres termes, les actions d~tenues sont prises en consid~ration exclu(cid:220) sivement sur la base des droits de vote qui y sont attach~s, la proportion du capital qu’elles repr~sentent. ind~pendamment de 52. (cid:217)Aux fins de la d~finition de la relation soci~t~ m(cid:127)re - filiale, la (cid:133)majorit~ des droits de vote(cid:176) d~signe toujours la majorit~ simple des droits de vote dans une entreprise, m(cid:240)me si la loi ou les actes constitutifs disposent que tout ou partie des d~cisions d’une entreprise doivent (cid:240)tre adopt~es { la majorit~ quali(cid:220) fi~e. La relation soci~t~ m(cid:127)re - filiale n’est pas affect~e par des dispositions l~gislatives ou des clauses de l’acte constitutif ayant pour effet de limiter le pouvoir de vote d’un actionnaire ou d’un associ~ { un pourcentage d~termin~ des droits de vote totaux qui est inf~rieur { la majorit~ de ces droits, quels que soient la taille de sa participation et les droits de vote que celle(cid:220)ci comporte. 53. (cid:217)La limitation vis~e au point 52 doit cependant s’appr~cier { la lumi(cid:127)re de l’article 13, paragraphe 3, point a) aa), qui pr~voit qu’une entreprise peut (cid:240)tre laiss~e en dehors de la consolidation lorsque des restrictions s~v(cid:127)res et durables entravent substan(cid:220) tiellement l’entreprise m(cid:127)re de ses droits sur le patrimoine ou la gestion de cette entre(cid:220) prise. l’exercice par ((cid:212))(cid:217)Dans la pr~sente section, le terme (cid:133)directive(cid:176) fait r~f~rence { la septi(cid:127)me directive, sauf indication contraire. 54. (cid:217)Lorsque le pourcentage du capital et le pourcentage des droits de vote d~tenus par une soci~t~ diff(cid:127)rent et que la consolidation a ~t~ effectu~e par r~f~rence { la majorit~ des droits de vote, l’annexe doit fournir la des renseignements sur consolidation, autrement dit le pourcentage de ces droits de vote d~tenu [article 34, paragraphe 2, point a)(cid:129). le crit(cid:127)re de base de 3. 1. 2. Droit de nommer ou de r~voquer la majorit~ des membres de l’organe d’administration, de direc(cid:220) tion ou de surveillance d’une autre entreprise [article 1er, paragraphe 1, point b)(cid:129) 55. (cid:217)L’article 1er, paragraphe 1, point b), pr~voit l’obliga(cid:220) lorsqu’une tion d’~tablir des comptes consolid~s entreprise a le droit de nommer ou de r~voquer la majorit~ des membres de l’organe d’administration, de direction ou de surveillance d’une entreprise (entreprise filiale) et est en m(cid:240)me temps actionnaire ou associ~ de cette entreprise. 56. (cid:217)En principe, cette disposition ne couvre pas le cas oß une entreprise a le pouvoir, en vertu de l’acte consti(cid:220) tutif, de d~signer une minorit~ des membres de l’un des organes pr~cit~s et oß cette minorit~ d~tient la majorit~ des droits de vote au sein de l’organe consi(cid:220) d~r~. La consolidation n’est obligatoire qu’en cas de droit de nommer ou de r~voquer la majorit~ des membres de cet organe. 3. 1. 3. Exclusion des filiales exer(cid:136)ant des activit~s incompatibles (article 14, paragraphe 1) 57. (cid:217)L’article 14, paragraphe 1, de la directive pr~voit qu’une entreprise doit (cid:240)tre laiss~e en dehors de la consolidation lorsque son inclusion serait contraire { l’obligation de fournir une image fid(cid:127)le. Le para(cid:220) graphe suivant du m(cid:240)me article limite la port~e de cette disposition, mais comptable l’interpr(cid:127)te dans un sens encore plus moderne restrictif. la pratique 58. (cid:217)Depuis l’adoption de la directive, on observe une tendance { inclure un nombre croissant de filiales dans la consolidation, ind~pendamment du degr~ de compatibilit~ entre leur activit~ et celle de l’entre(cid:220) prise m(cid:127)re. La solution privil~gi~e consiste { inclure la filiale dans le p~rim(cid:127)tre de consolidation en four(cid:220) nissant les informations n~cessaires (sur une base individuelle) dans l’annexe. L’article 14, para(cid:220) graphe 1, doit (cid:240)tre lu { la lumi(cid:127)re de cette ~volution et l’exclusion d’une filiale du champ de la consolida(cid:220) tion doit donc (cid:240)tre r~serv~e { des cas exceptionnels, oß elle se justifie par l’application du principe de l’image fid(cid:127)le, pr~vu { l’article 16, paragraphe 3. C 16/12 FR Journal officiel des Communaut~s europ~ennes 20. 1. 98 3. 2. ^tablissement des comptes consolid~s 3. 2. 1. Bilan et compte de r~sultat consolid~s (ar(cid:220) ticle 17) la fourniture de ces informations d~taill~es. Les ~l~ments des stocks peuvent donc (cid:240)tre regroup~s sous le plus important de ces postes pour l’exercice consid~r~. 59. (cid:217)En vertu de l’article 17 de la directive, la structure du bilan et du compte de profits et pertes consolid~s est r~gie par les dispositions de la quatri(cid:127)me directive (articles 9 et 10 et 23 { 26). Cependant, des am~nagements r~sultant des caract~ristiques propres aux comptes consolid~s sont autoris~s. Ces am~nage(cid:220) ments ~l~ments express~ment ajout~s par la septi(cid:127)me directive aux exigences de la quatri(cid:127)me directive et qui d~coulent naturellement du processus de consolidation. Il s’agit des ~l~ments suivants: comprennent, notamment, les -(cid:217)l’~cart positif ou n~gatif de consolidation [arti(cid:220) cle 19, paragraphe 1, point c)(cid:129), -(cid:217)la part du capital (article 21) et du r~sultat (article 23) attribuable aux actionnaires ou asso(cid:220) ci~s minoritaires, -(cid:217)en cas d’application de la m~thode de la mise en ~quivalence, la diff~rence entre la valeur comp(cid:220) table d’une participation et le montant corres(cid:220) pondant { la fraction des capitaux propres repr~(cid:220) sent~s par cette participation [article 33, para(cid:220) graphe 2, points a) et b)(cid:129) et la fraction du r~sultat de l’entreprise associ~e consolid~e par mise en ~quivalence (article 33, paragraphe 6). 60. (cid:217)L’article 17, paragraphe 2, donne aux ^tats membres la facult~ d’autoriser le regroupement des stocks, qui doivent en principe (cid:240)tre ventil~s entre mati(cid:127)res premi(cid:127)res et consommables, produits en cours de fabrication, produits et finis acomptes vers~s, au cas oß des circonstances particu(cid:220) li(cid:127)res entra(cid:244)neraient des frais disproportionn~s pour et marchandises 3. 2. 2. Obligations { respecter en cas d’application de normes comptables (cid:133)internationales(cid:176) (articles 17 et 29) 61. (cid:217)Lorsqu’une entreprise tenue d’~tablir ses comptes consolid~s conform~ment aux dispositions de la septi(cid:127)me directive souhaite satisfaire en m(cid:240)me temps aux exigences d~coulant d’autres normes, comme les normes comptables les Generally Accepted Accounting Principles (GAAP), elle ne peut le faire que dans la mesure oß ses comptes consolid~s restent conformes { la septi(cid:127)me directive. Ce principe s’applique tout particuli(cid:127)re(cid:220) ment aux sch~mas comptables et aux m~thodes d’~valuation. internationales (IAS) ou Le bilan et le compte de profits et pertes consolid~s doivent (cid:240)tre ~tablis conform~ment { la septi(cid:127)me directive. Les sch~mas pr~vus par la quatri(cid:127)me direc(cid:220) tive ne peuvent donc faire l’objet d’aucun am~nage(cid:220) ment autre que ceux pr~vus { l’article 4. l’utilisation dans Pour ce qui concerne les r(cid:127)gles d’~valuation, l’arti(cid:220) cle 29, paragraphe 2, permet aux ^tats membres les d’autoriser ou de prescrire comptes consolid~s de m~thodes d’~valuation autres que celles appliqu~es par l’entreprise m(cid:127)re dans ses propres comptes annuels. Ces autres m~thodes d’~valuation doivent n~anmoins (cid:240)tre conformes { la quatri(cid:127)me directive. Aucune m~thode d’~valuation incompatible avec la quatri(cid:127)me directive ne peut (cid:240)tre appliqu~e


title: SCHRIFTLICHE ANFRAGE Nr. 91/98 von Ernesto CACCAVALE an die Kommission. Mißbräuchliche Ausnutzung der beherrschenden Stellung der RAI im Rundfunkwesen

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restriction on competition

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title: Interpretative communication concerning certain Articles of the fourth and seventh Council Directives on accounting

text: 20. 1. 98 EN Official Journal of the European Communities C 16/5 INTERPRETATIVE COMMUNICATION CONCERNING CERTAIN ARTICLES OF THE FOURTH AND SEVENTH COUNCIL DIRECTIVES ON ACCOUNTING (98/C 16/04) (Text with EEA relevance) 1. (cid:217)INTRODUCTION 1. (cid:217)The fourth and seventh Council Directives are the main harmonization instruments in the accounting field within the European Union(cid:216)(˛). 2. (cid:217)In the present interpretative communication, the Commission comments on topics where authoritative clarification appears to be required. The topics have been chosen taking into account discussions in the Contact Committee on the Accounting Directives as well as discussions at the Accounting Advisory Forum. The views expressed in this Communication do not necessarily represent the views of the Member States and should not, in themselves, impose any obligation on them. They do not prejudge the interpretation instance that the Court of Justice, as the final responsible and interpreting secondary legislation, might place on the matters at issue. the Treaty for the Member States and 3. (cid:217)The Contact Committee was set up pursuant to Article 52 of the fourth Directive and it consists of representatives of the Commission. An important function of the Contact Committee is to facilitate a harmonized application regular of meetings, dealing in particular with practical problems arising in connection with their application. in 1995 of a new approach The adoption the Accounting Directives through (˛)(cid:217)Fourth Council Directive 78/660/EEC of 25 July 1978 on types of companies the annual accounts of certain (OJ(cid:216)L(cid:216)222, 14. 8. 1978, pp. 11 to 31). Seventh Council Directive 83/349/EEC of 13 June 1983 on consolidated accounts (OJ L(cid:216)193, 18. 7. 1983, pp. 1 to 17). In the banking and insurance sectors respectively also the following Directives apply: Council Directive 86/635/EEC of 8 December 1986 on the annual accounts and consolidated accounts of banks and other financial institutions (OJ L(cid:216)372, 31. 12. 1986, pp. 1 to 17). Council Directive 91/674/EEC of 19 December 1991 on the annual accounts and consolidated accounts of insurance undertakings (OJ L(cid:216)374, 31. 12. 1991, pp. 7 to 31). between international to accounting(cid:216)(ˇ) gave a fresh impetus to this aspect of the Contact Committee’s work. In particular, the comparison accounting standards (IAS) and the Accounting Directives made for the Contact Committee by its special Task Force(cid:216)(—), and the continuing work on avoiding divergence between IAS and the Directives carried out in the Committee’s Technical Sub(cid:220)committee, has allowed the Contact Committee to resolve a number of long(cid:220)standing differences on questions relating to the application of the Directives. The Accounting Advisory Forum is a consultative body which the Commission set up in 1990. It is composed of representatives of the accounting standard setting bodies in Member States and of European organ(cid:220) the main users and izations which preparers of accounts. represent the Commission On environmental accounting, intends to issue further guidance through a recom(cid:220) mendation. 2. (cid:217)(cid:216)(cid:217)(cid:216)(cid:217)THE FOURTH COUNCIL DIRECTIVE ON THE ANNUAL ACCOUNTS OF CERTAIN TYPES OF COMPANIES ((cid:209)) 2. 1. General provisions 2. 1. 1. True and fair view (Article 2(cid:216)(3) to (5)) 4. (cid:217)According to Article 2 (3) of the Directive, the annual accounts shall give a true and fair view of the company’s assets, liabilities, financial position and profit or loss. In addition, Article 2 (4) requires that information must be given where the additional the Directive application of the provisions in (ˇ)(cid:217)"Accounting harmonization: A new strategy vis(cid:220){(cid:220)vis inter(cid:220) the national communication Commission, COM(95) 508, November 1995. harmonization’, from (—)(cid:217)"An examination of the conformity between the international the European Accounting and accounting Directives’, European Commission, 1996. standards ((cid:209))(cid:217)When the term "the Directive’ is used in this part it refers to the fourth Directive, unless other references are clearly made. C 16/6 EN Official Journal of the European Communities 20. 1. 98 that a specific provision of is not sufficient to give a true and fair view. Article the 2(cid:216)(5) requires Directive must be departed from where, in ex(cid:220) ceptional cases, application of that provision would be incompatible with the obligation to give a true and fair view. Any such departure must be disclosed in the notes to the accounts together with an expla(cid:220) nation of the reasons for it and a statement of its effect on the assets, liabilities, financial position and profit or loss. 5. (cid:217)The true and fair view principle must be applied by the companies themselves. Only where additional information is not sufficient to give a true and fair view can any provision of the Directive be departed from. Such a situation will only occur in exceptional cases. 6. (cid:217)As stated in the last sentence of Article 2 (5), Member States may define the exceptional cases in question and lay down the relevant special rules. In the interest of harmonization, Member States may however not use the last sentence of Article 2 (5) in order to introduce an accounting rule of a general the nature which Directive, nor can they use this sentence to create additional accounting treatments which are not in conformity with the Directive. to provisions of is contrary allowing options for 2. 2. General provisions concerning the layouts 2. 2. 1. Prohibition of setting(cid:220)off (Article 7) 7. (cid:217)Article 7 of the Directive prohibits any set(cid:220)off between asset and liability items, or between income and expenditure items. 8. (cid:217)The setting(cid:220)off cases referred to in Article 7 should not be confused with the cases where a legal right exists to set off claims and debts by virtue of the law or of a contractual arrangement. An immediate consequence of the legal right to set off is that only the remaining amount can and must be shown in the accounts. 9. (cid:217)There exist, however, complex transactions where the income and expenditure involved is, from an economic viewpoint, without importance as regards the final outcome of the transaction. In some cases the true and fair principle would require that only the final result of a complex operation be shown, although every case must be judged on its own merits. 2. 3. Balance sheet 2. 3. 1. Capitalization of certain intangible fixed assets (Articles 9 and 10) 10. (cid:217)In accordance with the layout of the balance sheet, the heading "Intangible assets’ includes concessions, patents, licences, trade marks and similar rights and valuable assets if consideration or the company itself and capitalization is permitted under national law. they were created by they were acquired for if assets, when 11. (cid:217)It follows from the wording of the Directive that valuable these consideration, must be capitalized. Only in the case of rights and assets created by the company itself does the Directive permit Member States to decide whether or not they should be capitalized. acquired for 2. 3. 2. Balance sheet items concerning undertakings with which a company is linked by virtue of participating interests (Articles 9, 10 and 11) 12. (cid:217)The balance sheet layouts require that claims on and amounts owed to undertakings with which a company is linked by virtue of participating interests are shown separately. A participating is defined in Article 17 as meaning rights in the capital of other undertakings, whether or not represented by certificates, which, by creating a durable link with those undertakings, are intended to contribute to the company’s activities. interest 13. (cid:217)The question arises whether claims on and amounts owed to such undertakings should be shown sepa(cid:220) rately only by the company which held the partici(cid:220) pating interest or also by the company in which the participating interest is held. The expression "linked by virtue of participating interests’ in Articles 9 and 10 of the Directive suggests that the broader inter(cid:220) pretation was "creating a durable link’ used in the definition of participating interest applies equally to the company holding the participating interest and to that in which the interest is held. intended. The phrase 14. (cid:217)Where the company holding the participating interest and the company in which the interest is held are governed by the law of different Member States and where the presumption of a participatory link is based on different percentages, the question whether a participating interest exists is decided by reference to the law of the Member State in which the reporting company is established. 20. 1. 98 EN Official Journal of the European Communities C 16/7 2. 3. 3. Subordinated loans in the balance sheet (Artic(cid:220) les 9 and 10) 15. (cid:217)Subordinated loans are loans which, in the event of liquidation of the debtor company, are repaid after all other creditors have been satisfied but before shareholders receive any distribution. 16. (cid:217)The balance sheet layouts in the Directive do not include a separate heading for subordinated loans. Subordinated loans may not be shown under "Capital and reserves’. They are liabilities which must be shown under "Creditors’. In order to emphasize the specific nature of these loans, it may be appropriate to create a specific balance sheet item for such loans and to give further details in the notes about the terms and interest rates of these loans. 2. 3. 4. Provisions for liabilities and charges (Article 20) 17. (cid:217)Article 20 distinguishes between two categories of provisions. The provisions referred to in Article 20 (1) cover losses or debts, the nature of which is clearly defined and which, at the balance(cid:220)sheet date, are either likely to be incurred or certain to be incurred but uncertain as to amount or as to the date on which they will arise. In addition to these provisions, Article 20 (2) permits Member States to authorize the creation of a further category of intended to cover charges provisions. These are which have their origin in the financial year under review or in a previous financial year. 18. (cid:217)Provisions according to Article 20 (1) cover probable losses (arising from transactions in the course of settlement) and probable debts. The basic approach behind these provisions is that a relation to a third party exists (e. g. supply or service contract, legal proceedings, etc. ). Provisions which meet these conditions must be formed irrespective of the profit or loss for the financial year in accordance with the general principle laid down in Article 31 (1) (c) (bb). This Article requires that account must be taken of all foreseeable liabilities and potential losses arising in the course of the financial year concerned or of a previous one, even if such liabilities or losses become apparent only between the date of the balance sheet and the date on which it is drawn up. or in a previous financial year, the nature of which is clearly defined and which at the balance sheet date are either likely to be incurred or certain to be incurred but uncertain as to amount or as to the date on which they will arise. Although there is no obli(cid:220) gation to a third party, the possibility to create a provision in this case gives companies the oppor(cid:220) tunity to calculate the profit or loss for the period more precisely. This is meant to cover, for example, major and recurring maintenance costs over a number of years and expenditure on major repairs. 2. 3. 5. Provisions for environmental liabilities and risks (Article 20) 20. (cid:217)The general conditions in Article 20 (1) of the Directive apply also to provisions for environmental risks and liabilities. Where Member States have implemented the option contained in Article 20 (2), it is also applicable to environmental charges. 21. (cid:217)Environmental liabilities or risks, which result from past transactions or events, qualify for recognition as a provision in the balance sheet, if: (a)(cid:217)the company has a legal or contractual obli(cid:220) gation to prevent, reduce or repair environ(cid:220) mental damage, or (b) the company’s management is committed to prevent, reduce or repair environmental damage. Such commitment would exist, for instance, where management has little discretion to avoid action on the basis of statements of policy or intention, industry practice or public expec(cid:220) tations or where the company’s management has decided to prevent, reduce or repair environ(cid:220) mental damage and has communicated this decision either internally to another company organ or externally. 2. 4. Profit and loss account 2. 4. 1. Definition of net turnover (Article 28) 19. (cid:217)Provisions according to Article 20 (2), however, do not cover provisions for losses and debts but only provisions for charges. These are expenses which have their origin in the financial year under review 22. (cid:217)In accordance with Article 28 of the Directive, the net turnover comprises the amounts derived from the sale of products and the provision of services falling within the company’s ordinary activities, after deduction of sales rebates and of value(cid:220)added tax and other taxes directly linked to the turnover. C 16/8 EN Official Journal of the European Communities 20. 1. 98 levied and reimbursed at each stage 23. (cid:217)The expression "other taxes directly linked to the turnover’ excludes excise duty. Unlike VAT, which is the production chain, excise duty is normally paid only once by the producer when the product first leaves the factory. The most logical approach is therefore to regard excise duty as an inseparable part of the price of the product, which should therefore always be included in the net turnover. in 2. 4. 2. Extraordinary items (Article 29 (1)) 24. (cid:217)Article 29 (1) states that income and charges that arise otherwise than in the course of the company’s ordinary activities must be shown as extraordinary income or extraordinary charges. 25. (cid:217)In modern accounting practice there is a trend whereby the number of items which are considered as extraordinary is decreasing. 26. (cid:217)The definition of extraordinary in items the Directive does not preclude that income and charges are only classified as extraordinary in rare cases. Different factors, such as the size and the activities of the company, need to be taken into account when classifying items. The classification of an item as extraordinary or not may often depend on the size of the enterprise: the larger the business, the more often certain events may occur, with the conse(cid:220) quence that they may be more correctly classified as ordinary items. 2. 4. 3. Environmental expenditure to deal with 27. (cid:217)Environmental expenditure is not explained in the Directive. Environmental expenditure may include the costs of steps taken by an undertaking or on its behalf by others to prevent, reduce or repair damage to the environment which results from its operating activities, or the conservation of renewable and non(cid:220)renewable resources. These costs include, inter alia, the disposal and avoidance of waste, the protection of surface and groundwater, preserving or improving air quality, noise reduction, buildings, the researching friendly products, raw materials or production processes, etc. (cid:216)((cid:210)). environmentally contamination for more removal of in ((cid:210))(cid:217)See also "Paper of issues the Accounting Advisory Forum: in financial reporting’, (Document Environmental XV/6004/94), European Commission 1995, page 5. 28. (cid:217)Environmental expenditure should in most cases be treated as ordinary expenditure. Consequently it is normally to be expensed in the current period, i. e. the period in which it is recognized. 2. 5. Valuation rules 2. 5. 1. Depreciation of fixed assets (Articles 31 (1) (b), 33 (3) and 35 (1) (b)) 29. (cid:217)The purchase price of any fixed asset with a limited useful economic life must be depreciated system(cid:220) atically over its useful economic life (Article 35 (1) (b)). 30. (cid:217)The requirement to depreciate applies even where the fair value of a building is equal to or higher than the book value or where the estimated remaining useful life is unlimited or at any rate so prolonged that annual depreciation would be insignificant. The Directive requires that fixed assets, such as buildings with limited useful economic lives are depreciated over their useful economic lives. Depreciation serves to stagger the purchase price systematically over the useful life of the building. the purchase price 31. (cid:217)The application of a valuation method which is not based on is however not precluded. The application of such a method may be authorized within the meaning of Article 33. Where such a method is applied, the value adjustments must be calculated each year on the basis of the value adopted for the financial year in question (current value) (Article 33 (3)). 2. 5. 2. Split depreciation in the case of revalued buildings (Articles 32 and 33 (3)) 32. (cid:217)The depreciation charge in the case of revalued buildings may not be split into a part which is based on the historical cost and which is charged to the profit and loss account and another part which is based on the revalued amount and which is charged directly to the revaluation reserve. 33. (cid:217)Article 33 (3) allows Member States to permit or to require that only the amount of the depreciation arising as a result of the application of the general rule laid down in Article 32 (purchase price) be seen under the relevant loss account and that the difference arising as a result of the valuation method adopted under Article 33 be shown separately in the layouts. This provision still requires the depreciation to be calculated on the in the profit and items 20. 1. 98 EN Official Journal of the European Communities C 16/9 basis of the value adopted for the financial year in question. It merely allows Member States to require or to permit the purchase price element of the depreciation to be shown under the relevant items. That part of the depreciation charge which relates to the revalued amount may appear separately in the profit and loss account layout. 2. 5. 3. Determination of (Article 35 (1) (b)) the depreciable amount 2. 5. 5. Accounting for positive differences in exchange rates (Article 31) 38. (cid:217)The Directive does not specifically address the problem of accounting for the effects of changes in foreign exchange rates. Article 43 (1) requires that for items included in the annual accounts which are or were originally expressed in a foreign currency, the bases of conversion used to express them in local currency should be disclosed. 34. (cid:217)The basis In for depreciation, or the depreciable amount, is indicated in Article 35 (1) (b) of the Directive to be the "purchase price or production cost’. the accounting depreciable amount of an asset sometimes determined after deducting the residual value of the asset. Although the Directive does not contain a specific reference to residual value, the use of a residual value in the calculation of the depreciable amount of an asset is not contrary to the Directive. however, is practice, 2. 5. 4. Accounting 31 (1) (c)) for long(cid:220)term contracts (Article 35. (cid:217)Long(cid:220)term contracts are generally understood to mean contracts which relate to work or services extending over a period of more than one year. There are different methods to account for this situation. One method is to take the profit from the contract into account only after final completion of the contract (completed contract method). Another method is to relate the profit to be taken into account to the proportion of the contract that has been completed at the end of the financial year (percentage of completion method). Both methods are allowed under the Directive. 36. (cid:217)The second method is however only allowed on condition that the prudence principle laid down in Article 31 (1) (c) is clearly observed. In other words, 39. (cid:217)The question of how to account for translation differences in exchange rates has been the subject of a long(cid:220)running debate in Europe(cid:216)((cid:211)). While there has always been agreement on the fact that negative exchange differences should be charged to the profit and loss account as soon as they arise, doubts have existed as to the possibility of including positive differences in the profit and loss account. in this 40. (cid:217)Article 31 of the Directive does not exclude an inter(cid:220) pretation whereby positive exchange differences may loss account. the profit and be included Furthermore, both possibility short(cid:220)term and long(cid:220)term monetary items. Because financial of instruments, it would indeed be arbitrary to operate a distinction between short(cid:220)term and long(cid:220)term monetary items. the existence of very sophisticated exists for 2. 5. 6. Capitalization of borrowing costs (Article 35 (4)) 41. (cid:217)Interest on to capital borrowed the production of fixed assets may, according to Article 35 (4), be included in the production costs to the extent that it relates to the period of production. The term "production’ in Article 35 (4) should not be interpreted too narrowly. finance (a)(cid:217)the total contract income must be known; (b) it must be possible for the proportion of work completed to be calculated accurately, and (c) the work on the contract must be sufficiently advanced. Furthermore, where a loss is anticipated on contract, a provision must be set up for the entire loss as soon as it is discovered. 42. (cid:217)Borrowing costs relating to the construction of a fixed asset may equally qualify for capitalization. In the same way, borrowing costs relating to the acquisition of a fixed asset may also be capitalized provided the acquisition does not result in an asset being immediately ready for use or sale. Indeed, capitalization of borrowing costs presupposes that a substantial period of time is needed before the asset is ready for its intended use or sale. As far as acquisitions are concerned, this could be the case where components are being acquired which are then assembled. 37. (cid:217)Irrespective of the method chosen, appropriate information must be given in the notes of the accounts as to the method applied in accordance with Article 43 of the Directive. ((cid:211))(cid:217)See for example "Paper of the Accounting Advisory Forum: Foreign currency translation’, European Commission, Office for Official Publications of the European Communities, Luxembourg, 1995. C 16/10 EN Official Journal of the European Communities 20. 1. 98 2. 5. 7. Capitalization of environmental expenditures 2. 6. 2. Environmental information (Articles 29, 42 and (Article 15 (2)) 43) 43. (cid:217)Where environmental expenditures are incurred to prevent or reduce future environmental damage damage or conserve resources, they may qualify for recognition as an asset if, in accordance with Article 15 (2) of the Directive, they are intended for use on a continuing basis for the purpose of the under(cid:220) taking’s activities and in addition one of the if following criteria is met: (a)(cid:217)the costs relate to anticipated environmental benefits and extend the capacity, or improve the safety or efficiency of assets owned by the company, or increase life, the (b) the costs reduce or prevent environmental contamination that is likely to occur as a result of future operations. 2. 5. 8. Valuation of inventories (Article 39 (1) (b)) 44. (cid:217)Article 39 (1) (b) states that current assets should be shown at the lower market value or, in particular circumstances, another lower value to be attributed to them at the balance sheet date. 45. (cid:217)Although the Directive does not make any specific reference to the concept of net realizable value, it appears difficult to imagine any practical case where the lower value to be attributed to inventories at the balance sheet date is materially different from the net realizable value. The concept of net realizable value is therefore compatible with the Directive. 2. 6. Notes on the accounts 48. (cid:217)In general the following provisions in the Directive also apply regarding environmental matters that ought to be included in the notes on the accounts: information financial to (a)(cid:217)Article 43 (1) (1) on disclosure of valuation methods applied; (b) Article 29 on disclosure of extraordinary items; (c) Article 42 on disclosure and details of provisions included under "Other provisions’; (d) Article 43 (1) (7) on disclosure of contingent in including narrative the liabilities, sufficient detail, so contingency can be understood. information the nature of that 2. 7. Annual report 2. 7. 1. Environmental information (Article 46) 49. (cid:217)Based on Article 46, information regarding environmental matters could usefully be given in the annual report: the following (a)(cid:217)where environmental issues are relevant to the a the financial description of the respective undertaking’s response thereto; the undertaking, issues and position of (b) the policy that has been adopted by the enterprise in respect of environmental protection measures; 2. 6. 1. Possible omission of certain items concerning undertakings in which participating interests are held (Article 43 (1) (2) and 45 (1) (b)) (c) the improvements that have been made in key areas of environmental protection; 46. (cid:217)According to Article 45 (1) (b), Member States may allow the disclosures prescribed in Article 43 (1) (2) concerning undertakings the company holds, either directly or indirectly, a participating interest to be omitted when their nature is such that they would be seriously prejudicial to "any of the undertakings to which Article 43 (1) (2) relates’. in which 47. (cid:217)The reference to "any of the undertakings to which Article 43 (1) (2) relates’ covers not only those undertakings in which the company has a partici(cid:220) pating interest but also the holding company itself, since disclosure can be prejudicial in both cases. (d) an indication of government incentives related to such as environmental protection measures, grants and tax concessions; (e) the extent to which environmental protection measures, resulting from changes in future legal requirements that have already been enacted, or substantially enacted, into law, are in the process of implementation; (f) if other quantitative or qualitative environmental information is provided in a separate environ(cid:220) mental report, a reference to this report. 20. 1. 98 EN Official Journal of the European Communities C 16/11 3. (cid:217)(cid:216)(cid:217)(cid:216)(cid:217)THE SEVENTH COUNCIL DIRECTIVE ON CONSOLIDATED ACCOUNTS ((cid:212)) 3. 1. Group definition and scope of consolidation 3. 1. 1. Majority of voting rights in another undertaking (Article 1 (1) (a)) 50. (cid:217)Article 1 (1) (a) of the Directive requires con(cid:220) solidated accounts to be drawn up where an under(cid:220) taking holds a majority of the voting rights in another undertaking. The majority of the voting rights does not necessarily correspond with the majority of the share capital. these 51. (cid:217)Where the undertaking in question has issued shares with plural voting rights, full account has to be given to shares when determining whether a company should be included in the consolidation or not, even where those shares do not represent a majority of the capital. The same principle applies to non(cid:220)voting shares, i. e. the shares held by the under(cid:220) taking concerned should be taken into account purely on the basis of the voting rights attached to them and irrespective of the proportion of the capital they represent. 52. (cid:217)For the the definition parent(cid:220)subsidiary of relationship, the majority of voting rights should always be taken to mean a simple majority of all voting rights in a company. This applies even if the law, the memorandum or the articles of association require that all or certain decisions in a company can be taken only on the basis of a qualified majority. The parent(cid:220)subsidiary relationship is not affected by provisions in the law, or the memorandum or the articles of association which limit the voting power of a shareholder or member to a given percentage of the total voting rights which is less than a majority of all the voting rights, irrespective of the size of his shareholding and the associated voting rights. 53. (cid:217)The restrictions referred to in paragraph 52 must however be seen in the light of Article 13 (3) (a) (aa) which allows an undertaking not to be included in long(cid:220)term consolidated restrictions substantially hinder the parent under(cid:220) taking in the exercise of its rights over the assets or management of that undertaking. accounts where severe 54. (cid:217)Where the proportion of capital and the proportion of voting rights held differ and consolidation has the majority taken place on the basis of ((cid:212))(cid:217)When the term "the Directive’ is used in this part it refers to the seventh Directive, unless other references are clearly made. of the voting rights, the notes on the consolidated accounts must include information concerning the basis on which the consolidation has been carried out, i. e. information as to the proportion of voting rights held (Article 34 (2) (a)). 3. 1. 2. Right to appoint or remove a majority of the members of the administrative, management or supervisory body of another undertaking (Article 1 (1) (b)) 55. (cid:217)Article 1 (1) (b) requires consolidated accounts to be drawn up where an undertaking has the right to appoint a majority of members of the administrative, management or supervisory body of another under(cid:220) taking (a subsidiary undertaking) and is at the same time a shareholder in or member of that under(cid:220) taking. 56. (cid:217)In principle this provision does not cover the basis of the articles of association, the situation in which a company is entitled, in respect the of another company and on memorandum or to appoint a minority of the members of one of the bodies mentioned and that minority holds a majority of the voting rights within the body in question. Consolidation is only required where the right exists to appoint or remove a majority of the board members. 3. 1. 3. Exclusion of subsidiaries with incompatible activities (Article 14 (1)) 57. (cid:217)Article 14 (1) of the Directive states that an under(cid:220) taking must be excluded from the consolidated accounts when its inclusion would be incompatible with the requirement to show a true and fair view. Even though the second paragraph restricts the scope of this Article, modern accounting practice gives this kind of exclusion an even more restricted role. 58. (cid:217)Since the adoption of the Directive a development has taken place whereby more and more subsidiaries have been included in the consolidated accounts, regardless of the nature of their business compared with that of the parent undertaking. Preference is given to the in the consolidated accounts with appropriate information (on a segmented basis) in the notes. Article 14 (1) should be read in the light of this development and exclusion from the scope of the consolidation should therefore only take place in very rare circumstances when the application of the true and fair view principle as described in Article 16 (3) so requires. inclusion of the subsidiary C 16/12 EN Official Journal of the European Communities 20. 1. 98 3. 2. Preparation of the consolidated accounts 3. 2. 1. Consolidated balance sheet and profit and loss account (Article 17) 59. (cid:217)According to Article 17 of the Directive, the layouts of the consolidated balance sheet and profit and loss account are governed by the provisions in the fourth Directive (Article 9 and 10 and 23 to 26). However, adjustments resulting from the particular charac(cid:220) teristics of consolidated accounts can be made. Those adjustments involve, firstly, those items which the seventh Directive specifically provides for to supplement those of the fourth Directive and which follow naturally from the consolidation process. Those items are the following: -(cid:217)the positive or negative consolidation difference (Article 19 (1) (c)), -(cid:217)the amount of capital (Article 21) and profit or loss (Article 23) attributable to minority share(cid:220) holders, -(cid:217)the difference between the book value of a interest and the amount corre(cid:220) participating sponding the proportion of capital and to reserves represented by that participating interest in the case of application of the equity method (Article 33 (2) (a) (b)) and the proportion of the profit or loss of associated undertakings to which the equity method has been applied (Article 33 (6)). 60. (cid:217)Article 17 (2) gives Member States the option to raw omit the classification of in progress, materials and consumables, work finished goods and payments on account, where stocks between expense there are special circumstances which would entail undue detailed information. Stocks may therefore be clasified in accordance with the purpose most frequently used during the financial year. providing such in 3. 2. 2. Requirements when applying "international’ accounting rules (Articles 17 and 29) 61. (cid:217)If an undertaking which is required to prepare its consolidated accounts in conformity with the seventh Directive wishes to satisfy at the same time the requirements following from other rules such as International Accounting standards (IAS) or US generally accepted accounting principles (GAAP), this the to consolidated accounts remain in conformity with the seventh Directive. This is particularly relevant for the layouts of the valuation methods. the accounts and is only possible the extent that for The consolidated balance sheet and profit and loss account must be drawn up in accordance with the requirements of the Directive. This means that no other adjustments to the in the fourth Directive than those allowed by Article 4 of this Directive can be made. layouts As far as the valuation rules are concerned, Article 29 (2) allows Member States to require or to permit the use in consolidated accounts of valuation methods other than those used by the parent under(cid:220) taking in its annual accounts. However, these other valuation methods must also be in conformity with the fourth Directive. No valuation methods may be used which are in conflict with those allowed under the fourth Directive


title: Verordening (EG) Nr. 200/98 van de Raad van 20 januari 1998 betreffende de sluiting van het protocol tot vaststelling, voor de periode van 6 september 1997 tot en met 5 september 2000, van de vangstmogelijkheden en de financiële bijdrage waarin is voorzien in de overeenkomst tussen de Europese Economische Gemeenschap en de Republiek Kaapverdië inzake de visserij voor de kust van Kaapverdië

eurovoc_concepts:
Cape Verde
agreement (EU)
financial compensation of an agreement
fishing agreement
fishing regulations

text: 28. 1. 98 NL Publicatieblad van de Europese Gemeenschappen L 21/1 I (Besluiten waarvan de publicatie voorwaarde is voor de toepassing) VERORDENING (EG) Nr. 200/98 VAN DE RAAD van 20 januari 1998 betreffende de sluiting van het protocol tot vaststelling, voor de periode van 6 september 1997 tot en met 5 september 2000, van de vangstmogelijkheden en de financi(cid:137)le bijdrage waarin is voorzien in de overeenkomst tussen de Europese Economische Gemeenschap en de Republiek Kaapverdi(cid:137) inzake de visserij voor de kust van Kaapverdi(cid:137) DE RAAD VAN DE EUROPESE UNIE, Artikel 2 Gelet op het Verdrag tot oprichting van de Europese Gemeenschap, en met name op artikel 43, juncto artikel 228, lid 2, eerste zin, en lid 3, eerste alinea, De bij het protocol vastgestelde vangstmogelijkheden worden als volgt onder de lidstaten verdeeld: Gezien het voorstel van de Commissie, (cid:190) vriesschepen voor de tonijnvisserij met de zegen: Gezien het advies van het Europees Parlement (1), Overwegende dat ingevolge de overeenkomst tussen de Europese Economische Gemeenschap en de Republiek Kaapverdi(cid:137) inzake de visserij voor de kust van Kaap- verdi(cid:137) (2) door de twee partijen is onderhandeld om te bepalen welke wijzigingen of aanvullingen in die over- eenkomst dienen te worden aangebracht aan het einde van de toepassingsperiode van het aan die overeenkomst gehechte protocol; Overwegende dat ter afronding van deze onderhande- lingen op 10 juli 1997 een nieuw protocol is geparafeerd tot vaststelling van de voor de periode van 6 september 1997 tot en met 5 september 2000 geldende vangstmoge- lijkheden en de financi(cid:137)le bijdrage, als bedoeld in voor- noemde overeenkomst; Overwegende dat het in het belang van de Gemeenschap is het nieuwe protocol goed te keuren, HEEFT DE VOLGENDE VERORDENING VASTGESTELD: Artikel 1 Het protocol tot vaststelling van de voor de periode van 6 september 1997 tot en met 5 september 2000 geldende vangstmogelijkheden en de als bedoeld in de overeenkomst tussen de Europese Econo- mische Gemeenschap en de Republiek Kaapverdi(cid:137) inzake de visserij voor de kust van Kaapverdi(cid:137), wordt namens de Gemeenschap goedgekeurd. financi(cid:137)le bijdrage De tekst van het protocol gehecht (3). is aan deze verordening Frankrijk: 19 vaartuigen Spanje: 18 vaartuigen (cid:190) vaartuigen voor de tonijnvisserij met de hengel: Frankrijk: 8 vaartuigen Spanje: 2 vaartuigen (cid:190) vaartuigen voor de visserij met de drijvende beug: Spanje: 18 vaartuigen Portugal: 8 vaartuigen (cid:190) vaartuigen voor de visserij met de grondbeug: Portugal: 3 vaartuigen. Indien de vergunningaanvragen van de bovengenoemde lidstaten betrekking hebben op een kleinere hoeveelheid dan er volgens het protocol mag worden gevangen, kan de Commissie aanvragen van andere lidstaten in overwe- ging nemen. Artikel 3 De Voorzitter van de Raad wordt gemachtigd de personen aan te wijzen die bevoegd zijn dit protocol te ondertekenen teneinde daardoor de Gemeenschap te binden. Artikel 4 (1) PB C 371 van 8. 12. 1997. (2) PB L 212 van 9. 8. 1990, blz. 1. (3) Zie bladzijde 16 van dit Publicatieblad. Deze verordening treedt in werking op de derde dag volgende op die van haar bekendmaking in het Publica- tieblad van de Europese Gemeenschappen. L 21/2 NL Publicatieblad van de Europese Gemeenschappen 28. 1. 98 Deze verordening is verbindend in al haar onderdelen en is rechtstreeks toepassel¶k in elke lidstaat. Gedaan te Brussel, 20 januari 1998. Voor de Raad De Voorzitter J. CUNNINGHAM


title: Rådets direktiv 98/9/EG av den 20 januari 1998 om förteckningen över mindre gynnade jordbruksområden enligt förordning (EG) nr 950/97 (Danmark)

eurovoc_concepts:
Denmark
aid system
crop yield
farm income
island
less-favoured agricultural area

text: 29. 1. 98 SV Europeiska gemenskapernas officiella tidning L 22/21 R(cid:143)DETS DIREKTIV 98/9/EG av den 20 januari 1998 om f(cid:148)rteckningen (cid:148)ver mindre gynnade jordbruksomr(cid:134)den enligt f(cid:148)rordning (EG) nr 950/97 (Danmark) EUROPEISKA UNIONENS R(cid:143)D HAR ANTAGIT DETTA DIREKTIV med beaktande av F(cid:148)rdraget om uppr(cid:132)ttandet av Euro- peiska gemenskapen, med beaktande av r(cid:134)dets f(cid:148)rordning (EG) nr 950/97 av den 20 maj 1997 om f(cid:148)rb(cid:132)ttring av jordbruksstrukturens effektivitet (1), s(cid:132)rskilt artikel 21. 2 i denna, med beaktande av kommissionens f(cid:148)rslag (2), med beaktande av Europaparlamentets yttrande (3), och med beaktande av f(cid:148)ljande: De varaktiga naturbetingade och geografiska nackdelarna f(cid:148)r de danska (cid:148)arna medf(cid:148)r h(cid:148)gre produktions- och jordbrukarna i dessa transportkostnader omr(cid:134)den fr(cid:134)n att uppn(cid:134) samma inkomster av sin produk- tion som jordbrukare med j(cid:132)mf(cid:148)rbar verksamhet i andra delar av medlemsstaten har. som hindrar Den danska regeringen har i enlighet med artikel 21. 1 i f(cid:148)rordning (EG) nr 950/97 till kommissionen (cid:148)verl(cid:132)mnat en f(cid:148)rteckning (cid:148)ver (cid:148)ar som kan tas upp i gemenskapens f(cid:148)rteckning (cid:148)ver mindre gynnade jordbruksomr(cid:134)den samt uppgifter om dessa omr(cid:134)dens s(cid:132)rdrag. Som omr(cid:134)den med speciella nackdelar som kan likst(cid:132)llas med mindre gynnade omr(cid:134)den enligt artikel 25 i f(cid:148)rord- ning (EG) nr 950/97 anses alla (cid:148)ar med en total yta som (cid:132)r mindre (cid:132)n 600 km2, d(cid:132)r de ogynnsamma naturf(cid:148)rh(cid:134)l- landena medf(cid:148)r att jordbruksinkomsterna (cid:132)r l(cid:132)gre (cid:132)n det nationella genomsnittet. Den totala ytan f(cid:148)r de omr(cid:134)den som avses (cid:148)verstiger inte 4 % av den aktuella medlemsstatens yta. Typen och omfattningen av ovann(cid:132)mnda kriterier som den danska regeringen anv(cid:132)nt sig av f(cid:148)r att avgr(cid:132)nsa de typer av omr(cid:134)den som den meddelat kommissionen om, uppfyller de kriterier f(cid:148)r omr(cid:134)den med s(cid:132)rskilda nack- delar som avses i artikel 25 i f(cid:148)rordning (EG) nr 950/97. H(cid:142)RIGENOM F(cid:153)RESKRIVS F(cid:153)LJANDE. Artikel 1 F(cid:148)rteckningen (cid:148)ver mindre gynnade jordbruksomr(cid:134)den i Danmark (cid:134)terfinns i bilagan till detta direktiv. Dessa omr(cid:134)den tas upp i gemenskapens f(cid:148)rteckning (cid:148)ver mindre gynnade jordbruksomr(cid:134)den enligt artikel 25 i f(cid:148)rordning (EG) nr 950/97. Artikel 2 Detta direktiv tr(cid:132)der i kraft samma dag som det offentlig- g(cid:148)rs i Europeiska gemenskapernas officiella tidning. Artikel 3 Detta direktiv riktar sig till Konungariket Danmark. Utf(cid:132)rdat i Bryssel den 20 januari 1998. P(cid:134) r(cid:134)dets v(cid:132)gnar J. CUNNINGHAM Ordf(cid:148)rande (1) EGT L 142, 2. 6. 1997, s. 1. (2) EGT C 372, 9. 12. 1997, s. 21. (3) Yttrandet avgivet den 14 januari 1998 ((cid:132)nnu ej offentliggjort i EGT). L 22/22 SV Europeiska gemenskapernas officiella tidning 29. 1. 98 BILAGA F(cid:153)RESLAGNA DANSKA (cid:153)AR (MINDRE GYNNADE OMR(cid:143)DEN) Namn 1. SAMSØ (1) 2. LÆSØ 3. FANØ (3) De tre huvud(cid:148)arna, totalt 4. AGERSØ (4) inkl. Egholm 5. ANHOLT 6. ASKØ inkl. Lilleø 7. AVERNAKØ 8. BARSØ 9. BIRKHOLM 10. BJØRNØ 11. BAAGØ 12. DREJØ 13. EGHOLM (Nordjyllands amt) (*) 14. ENDELAVE 15. FEJØ (5) inkl. SKALØ 16. FEMØ (5) 17. FUR (2) 18. HJARNØ 19. HJORTØ 20. LYØ 21. MANDØ 22. NEKSELØ 23. OMØ 24. ORØ 25. SEJERØ 26. SKARØ 27. STRYNØ 28. TUNØ (1) 29. VENØ (2) 30. (cid:143)RØ Andra (cid:148)ar, totalt Totalt i f(cid:148)rslaget Totalt, Danmark Yta km2 114,3 113,8 55,8 283,9 7,83 22,37 3,88 5,85 2,66 0,92 1,50 6,23 4,28 6,00 13,08 16,00 11,38 22,29 3,21 0,90 6,05 7,63 2,23 4,52 15,02 12,37 1,97 4,88 3,52 6,46 5,68 199 482,6 UJA ha 7 831 2 466 929 11 226 709 4 215 289 232 84 158 566 235 448 800 1 424 1 009 1 100 287 90 371 547 214 337 1 200 557 112 340 270 372 150 12 120 23 346 43 076,7 2 770 000 Total, f(cid:148)reslagna (cid:148)ar i % 1,1 % 0,84 % 4 % av 43 077 km2 = 1 723 km2. (*) (cid:153)ar i samma sk(cid:132)rg(cid:134)rd


eurovoc_concepts:
agri-monetary policy
farming sector
representative rate

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text: L 15/12 ‹ FI ‹ Euroopan yhteisöjen virallinen lehti 21. 1. 98 KOMISSION ASETUS (EY) N:o 137/98, annettu 20 päivänä tammikuuta 1998, maatalouden muuntokurssien vahvistamisesta EUROOPAN YHTEISÖJEN KOMISSIO, joka ottaa huomioon Euroopan yhteisön perustamissopimuk- sen, ottaa huomioon yhteisessä maatalouspolitiikassa sovellet- tavista laskentayksiköstä ja muuntokursseista 28 päivänä joulukuuta 1992 annetun neuvoston asetuksen (ETY) N:o 3813/92 (1), sellaisena kuin se on viimeksi muutettuna asetuksella (EY) N:o 150/95 (2), ja erityisesti sen 3 artiklan 1 kohdan, sekä katsoo, että maatalouden muuntokurssit on vahvistettu komission asetuksella (EY) N:o 41/98 (3), asetuksen (ETY) N:o 3813/92 4 artiklassa säädetään, että tietyn valuutan osalta maatalouden muuntokurssia muute- taan, kun valuuttaero suhteessa edustavaan markkinakurs- siin ylittää tietyt tasot, jollei vahvistuskauden alkamisesta muuta johdu, edustava markkinakurssi määritetään viitekausien perus- teella tai tarvittaessa vahvistuskausien perusteella, jotka on vahvistettu maatalousalalla käytettävien muuntokurssien vahvistamista ja soveltamista koskevista yksityiskohtaisista säännöistä 30 päivänä huhtikuuta 1993 annetun komis- sion asetuksen (ETY) N:o 1068/93 (4), sellaisena kuin se on viimeksi muutettuna asetuksella (EY) N:o 1482/96 (5), 2 artiklan mukaisesti; mainitun artiklan 2 kohdassa sääde- tään, että milloin kahden jäsenvaltion valuutta-arvojen joka on laskettu kolmen peräk- välisen eron itseisarvo, käisen noteerauspäivän ecukurssien keskiarvon perus- teella, ylittää kuusi pistettä, edustavia markkinakursseja tarkistetaan mainittujen kolmen päivän perusteella, 11 päivästä tammikuuta 20 päivään tammikuuta 1998 vaihtokurssien perusteella on tarpeen vahvistaa uusi maatalouden muuntokurssi Portugalin escudolle, ja asetuksen (ETY) N:o 1068/93 15 artiklan 2 kohdassa säädetään, että ennalta vahvistettua maatalouden muunto- jos ero sen ja sillä hetkellä kurssia on tarkistettava, voimassa olevan muuntokurssin välillä, jona kyseiseen määrään sovellettava määräytymisperuste määräytyy, ylittää neljä pistettä; tällöin ennalta vahvistettua maata- louden muuntokurssia lähennetään voimassa olevaan kurssiin siihen asti, kunnes ero on vain neljä pistettä; olisi täsmennettävä se kurssi, jolla ennalta vahvistettu maata- louden muuntokurssi korvataan, ON ANTANUT TÄMÄN ASETUKSEN: Maatalouden muuntokurssit vahvistetaan liitteessä I. 1 artikla 2 artikla Asetuksen (ETY) N:o 1068/93 15 artiklan 2 kohdassa tarkoitetussa tapauksessa ennalta vahvistettu maatalouden muuntokurssi korvataan kyseisen valuutan ecukurssilla, joka on liitteen II — taulukossa A, mikäli viimeksi mainittu kurssi on korkeampi kuin ennalta vahvistettu kurssi, tai — taulukossa B, mikäli viimeksi mainittu kurssi on alempi kuin ennalta vahvistettu kurssi. Kumotaan asetus (EY) N:o 41/98. 3 artikla 4 artikla Tämä asetus tulee voimaan 21 päivänä tammikuuta 1998. Tämä asetus on kaikilta osiltaan velvoittava, jäsenvaltioissa. ja sitä sovelletaan sellaisenaan kaikissa Tehty Brysselissä 20 päivänä tammikuuta 1998. Komission puolesta Franz FISCHLER Komission jäsen (1) EYVL L 387, 31. 12. 1992, s. 1 (2) EYVL L 22, 31. 1. 1995, s. 1 (3) EYVL L 5, 9. 1. 1998, s. 18 (4) EYVL L 108, 1. 5. 1993, s. 106 (5) EYVL L 188, 27. 7. 1996, s. 22 21. 1. 98 ‹ FI ‹ Euroopan yhteisöjen virallinen lehti L 15/13 LIITE I Maatalouden muuntokurssit 1 ecu = 40,9321 7,54917 1,98243 312,011 201,690 6,68769 6,02811 2,23273 0,785663 1 973,93 13,9485 167,153 8,68510 0,695735 Belgian tai Luxemburgin frangia Tanskan kruunua Saksan markkaa Kreikan drakmaa Portugalin escudoa Ranskan frangia Suomen markkaa Alankomaiden guldenia Irlannin puntaa Italian liiraa Itävallan ˇsillinkiä Espanjan pesetaa Ruotsin kruunua Englannin puntaa LIITE II Ennakolta vahvistetut ja tarkistetut maatalouden muuntokurssit Taulukko A Taulukko B 1 ecu = 39,3578 7,25882 1,90618 300,011 193,933 6,43047 5,79626 2,14686 0,755445 1 898,01 13,4120 160,724 8,35106 0,668976 1 ecu = Belgian tai Luxemburgin frangia Tanskan kruunua Saksan markkaa Kreikan drakmaa Portugalin escudoa Ranskan frangia Suomen markkaa Alankomaiden guldenia Irlannin puntaa Italian liiraa Itävallan ˇsillinkiä Espanjan pesetaa Ruotsin kruunua Englannin puntaa 325,011 210,094 42,6376 7,86372 2,06503 Belgian tai Luxemburgin frangia Tanskan kruunua Saksan markkaa Kreikan drakmaa Portugalin escudoa Ranskan frangia Suomen markkaa Alankomaiden guldenia Irlannin puntaa Italian liiraa Itävallan ˇsillinkiä Espanjan pesetaa 9,04698 Ruotsin kruunua 0,724724 Englannin puntaa 6,96634 6,27928 2,32576 0,818399 2 056,18 14,5297 174,118