title: Regulamento (CE) nº 1415/98 da Comissão de 2 de Julho de 1998 que fixa as restituições aplicáveis à exportação dos cereais, das farinhas, dos grumos e das sêmolas de trigo ou de centeio

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text: L 189/6 PT Jornal Oficial das Comunidades Europeias 3. 7. 98 REGULAMENTO (CE) Nº 1415/98 DA COMISS(cid:212)O de 2 de Julho de 1998 que fixa as restitui(cid:135)(cid:210)es aplic(cid:145)veis (cid:133) exporta(cid:135)(cid:209)o dos cereais, das farinhas, dos grumos e das s(cid:136)molas de trigo ou de centeio A COMISS(cid:212)O DAS COMUNIDADES EUROPEIAS, Tendo em conta o Tratado que institui a Comunidade Europeia, Tendo em conta o Regulamento (CEE) nº 1766/92 do Conselho, de 30 de Junho de 1992, que estabelece a organiza(cid:135)(cid:209)o comum dos mercados no sector dos cereais (1), com a (cid:156)ltima redac(cid:135)(cid:209)o que lhe foi dada pelo Regulamento (CE) nº 923/96 da Comiss(cid:209)o (2), e, nomeada- mente, o nº 2 do seu artigo 13º, Considerando que, nos termos do artigo 13º do Regula- mento (CEE) nº 1766/92, a diferen(cid:135)a entre as cota(cid:135)(cid:210)es ou os pre(cid:135)os referidos no artigo 1º deste regulamento e os pre(cid:135)os desses produtos na Comunidade pode ser coberta por uma restitui(cid:135)(cid:209)o (cid:133) exporta(cid:135)(cid:209)o; Considerando que as restitui(cid:135)(cid:210)es devem ser fixadas aten- dendo aos elementos referidos no artigo 1º do Regula- mento (CE) nº 1501/95 da Comiss(cid:209)o, de 29 de Junho de 1995, que estabelece normas de execu(cid:135)(cid:209)o do Regula- mento (CEE) nº 1766/92 do Conselho, no que diz respeito (cid:133) concess(cid:209)o de restitui(cid:135)(cid:210)es (cid:133) exporta(cid:135)(cid:209)o, bem como as medidas a tomar em caso de perturba(cid:135)(cid:209)o, no sector dos cereais (3), com a (cid:156)ltima redac(cid:135)(cid:209)o que lhe foi dada pelo Regulamento (CE) nº 2052/97 (4); Considerando que, no que respeita (cid:133)s farinhas, (cid:133)s s(cid:136)molas de trigo ou de centeio, a restitui(cid:135)(cid:209)o aplic(cid:145)vel a esses produtos deve ser calculada tendo em conta a quantidade de cereais necess(cid:145)ria ao fabrico dos produtos considerados; que essas quantidades foram fixadas no Regulamento (CE) nº 1501/95; Considerando que a situa(cid:135)(cid:209)o do mercado mundial ou as exig(cid:136)ncias espec(cid:146)ficas de certos mercados podem tornar necess(cid:145)ria a diferencia(cid:135)(cid:209)o da restitui(cid:135)(cid:209)o para certos produtos, conforme o seu destino; Considerando que a restitui(cid:135)(cid:209)o deve ser fixada uma vez por m(cid:136)s; que ela pode ser alterada; Considerando que a aplica(cid:135)(cid:209)o dessas modalidades (cid:133) situa(cid:135)(cid:209)o actual do mercado no sector dos cereais e, nomeadamente, as cota(cid:135)(cid:210)es ou pre(cid:135)os desses produtos na Comunidade e mercado mundial, implica a fixa(cid:135)(cid:209)o da restitui(cid:135)(cid:209)o ao n(cid:146)vel dos montantes constantes do anexo; Considerando que as medidas previstas no presente regu- lamento est(cid:209)o em conformidade com o parecer do Comit(cid:130) de Gest(cid:209)o dos Cereais, ADOPTOU O PRESENTE REGULAMENTO: Artigo 1º As restitui(cid:135)(cid:210)es (cid:133) exporta(cid:135)(cid:209)o dos produtos referidos nas al(cid:146)neas a), b) e c) do artigo 1º do Regulamento (CEE) nº 1766/92, com excep(cid:135)(cid:209)o do malte, s(cid:209)o fixadas no n(cid:146)vel dos montantes constantes do anexo. Artigo 2º O presente regulamento entra em vigor em 3 de Julho de 1998. O presente regulamento (cid:130) obrigat(cid:155)rio em todos os seus elementos e directamente aplic(cid:145)vel em todos os Estados-membros. Feito em Bruxelas, em 2 de Julho de 1998. Pela Comiss(cid:209)o Franz FISCHLER Membro da Comiss(cid:209)o (1) JO L 181 de 1. 7. 1992, p. 21. (2) JO L 126 de 24. 5. 1996, p. 37. (3) JO L 147 de 30. 6. 1995, p. 7. (4) JO L 287 de 21. 10. 1997, p. 14. 3. 7. 98 PT Jornal Oficial das Comunidades Europeias L 189/7 ANEXO do regulamento da Comiss(cid:209)o, de 2 de Julho de 1998, que fixa as restitui(cid:135)(cid:210)es aplic(cid:145)veis (cid:133) exporta(cid:135)(cid:209)o dos cereais, das farinhas, dos grumos e das s(cid:136)molas de trigo ou de centeio C(cid:155)digo do produto Destino (1) (Em ecus/t) Montante das restitui(cid:135)(cid:210)es C(cid:155)digo do produto Destino (1) (Em ecus/t) Montante das restitui(cid:135)(cid:210)es 1001 10 00 9200 1001 10 00 9400 1001 90 91 9000 1001 90 99 9000 1002 00 00 9000 1003 00 10 9000 1003 00 90 9000 1004 00 00 9200 1004 00 00 9400 1005 10 90 9000 1005 90 00 9000 1007 00 90 9000 1008 20 00 9000 (cid:190) (cid:190) (cid:190) 03 02 03 02 (cid:190) 03 02 (cid:190) (cid:190) (cid:190) 03 02 (cid:190) (cid:190) (cid:190) (cid:190) (cid:190) 14,50 0 25,00 35,00 (cid:190) 35,00 0 (cid:190) (cid:190) (cid:190) 26,00 0 (cid:190) (cid:190) (1) Os destinos s(cid:209)o identificados do seguinte modo: 01 todos os pa(cid:146)ses terceiros, 02 outros pa(cid:146)ses terceiros, 03 Su(cid:146)(cid:135)a, Liechtenstein. 1101 00 11 9000 1101 00 15 9100 1101 00 15 9130 1101 00 15 9150 1101 00 15 9170 1101 00 15 9180 1101 00 15 9190 1101 00 90 9000 1102 10 00 9500 1102 10 00 9700 1102 10 00 9900 1103 11 10 9200 1103 11 10 9400 1103 11 10 9900 1103 11 90 9200 1103 11 90 9800 (cid:190) 01 01 01 01 01 (cid:190) (cid:190) 01 (cid:190) (cid:190) (cid:190) (cid:190) (cid:190) 01 (cid:190) (cid:190) 23,00 21,75 20,00 18,50 17,25 (cid:190) (cid:190) 47,50 (cid:190) (cid:190) (cid:190) (2) (cid:190) (2) (cid:190) 0 (2) (cid:190) (2) Se este produto contiver s(cid:136)molas aglomeradas, n(cid:209)o ser(cid:145) concedida nenhuma restitui(cid:135)(cid:209)o. NB: As zonas s(cid:209)o delimitadas pelo Regulamento (CEE) nº 2145/92 da Comiss(cid:209)o (JO L 214 de 30. 7. 1992, p. 20), alterado


title: Verordening (EG) nr. 1413/98 van de Commissie van 2 juli 1998 houdende intrekking van Verordening (EG) nr. 727/98 tot schorsing van bepaalde concessies die zijn verleend bij de Verordeningen (EG) nr. 1898/97 en (EG) nr. 1899/97 houdende bepalingen voor de uitvoering in de sector varkensvlees, respectievelijk de sectoren slachtpluimvee en eieren van de regeling waarin is voorzien bij Verordening (EG) nr. 3066/95 van de Raad

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text: 3. 7. 98 NL Publicatieblad van de Europese Gemeenschappen L 189/3 VERORDENING (EG) Nr. 1413/98 VAN DE COMMISSIE van 2 juli 1998 houdende intrekking van Verordening (EG) nr. 727/98 tot schorsing van bepaalde concessies die zijn verleend bij de Verordeningen (EG) nr. 1898/97 en (EG) nr. 1899/97 houdende bepalingen voor de uitvoering in de sector varkensvlees, respectievelijk de sectoren slachtpluimvee en eieren van de regeling waarin is voorzien bij Verordening (EG) nr. 3066/95 van de Raad DE COMMISSIE VAN DE EUROPESE GEMEENSCHAPPEN, Gelet op het Verdrag tot oprichting van de Europese Gemeenschap, Gelet op Verordening (EG) nr. 3066/95 van de Raad van 22 december 1995 houdende vaststelling, in verband met de in het kader van de multilaterale handelsbesprekingen van de Uruguay-ronde gesloten Overeenkomst inzake de landbouw, van bepaalde concessies in de vorm van communautaire tariefcontingenten voor bepaalde land- bouwproducten en van een autonome overgangsregeling tot aanpassing van bepaalde in de Europa-Overeenkom- sten opgenomen landbouwconcessies (1), laatstelijk gewij- zigd bij Verordening (EG) nr. 1595/97 (2), en met name op artikel 8, Overwegende dat bij Verordening (EG) nr. 703/98 van de Raad (3) bepaalde bij Verordening (EG) nr. 3066/95 verleende concessies voor een aantal producten van de sector varkensvlees, slacht- pluimvee zijn geschorst; dat de uitvoeringsbepalingen respectievelijk de sector voor deze schorsing zijn vastgesteld bij Verordening (EG) nr. 727/98 van de Commissie (4); Overwegende dat bij Verordening (EG) nr. 1406/98 van de Commissie (5) de maatregelen zijn ingetrokken die zijn vastgesteld in artikel 1 van Verordening (EG) nr. 703/98; dat Verordening (EG) nr. 727/98 derhalve dient te worden ingetrokken; Overwegende dat de in deze verordening vervatte maatre- gelen in overeenstemming zijn met het advies van de betrokken comit(cid:130)s van beheer, HEEFT DE VOLGENDE VERORDENING VASTGESTELD: Artikel 1 Verordening (EG) nr. 727/98 wordt ingetrokken. Artikel 2 Deze verordening treedt in werking op 3 juli 1998. Deze verordening is verbindend in al haar onderdelen en is rechtstreeks toepassel¶k in elke lidstaat. Gedaan te Brussel, 2 juli 1998. Voor de Commissie Franz FISCHLER Lid van de Commissie (1) PB L 328 van 30. 12. 1995, blz. 31. (2) PB L 216 van 8. 8. 1997, blz. 1. (3) PB L 98 van 31. 3. 1998, blz. 1. (4) PB L 100 van 1. 4. 1998, blz. 49. (5) PB L 188 van 2. 7. 1998, blz. 25


title: Sonderbericht Nr. 9/98 über den Schutz der finanziellen Interessen der Europäischen Union im Bereich der MwSt. im innergemeinschaftlichen Handelsverkehr, zusammen mit den Antworten der Kommission (Vorgelegt gemäß Artikel 188c Absatz 4 Unterabsatz 2 des EG-Vertrags)

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text: 20. 11. 98 DE Amtsblatt der Europäischen Gemeinschaften C 356/1 I (Mitteilungen) RECHNUNGSHOF SONDERBERICHT Nr. 9/98 über den Schutz der finanziellen Interessen der Europäischen Union im Bereich der MwSt. im innergemeinschaftlichen Handelsverkehr, zusammen mit den Antworten der Kommission (Vorgelegt gemäß Artikel 188c Absatz 4 Unterabsatz 2 des EG-Vertrags) (98/C 356/01) INHALT Ziffer Seite 1. MWST. UND MWST. -EIGENMITTEL. 1. 1 — 1. 18 Ein Bereich von nationalem und gemeinschaftlichem Interesse. 1. 1 — 1. 2 Übersicht über die zum 1. Januar 1993 eingeführten Änderungen. 1. 3 — 1. 5 Erhöhte Risiken in bezug auf Unregelmäßigkeiten. 1. 6 — 1. 9 Entwicklungsperspektiven für die Übergangsregelung. 1. 10 — 1. 15 Vom Hof gemeinsam mit einigen nationalen Kontrollbehörden durchgeführte Prüfungen. 1. 16 — 1. 18 2. UMFANG DER HINTERZIEHUNGEN IN BEZUG AUF DIE MWST. IM INNERGEMEINSCHAFTLICHEN HANDELSVERKEHR. 2. 1 — 2. 9 Fehlen einer einheitlichen Betrugsdefinition. 2. 1 — 2. 3 Uneinheitlichkeit der Sanktionen. 2. 4 — 2. 8 Fehlende Bewertung des Sanktionsinstrumentariums. 2. 9 3. SCHUTZ DER FINANZIELLEN INTERESSEN IM BEREICH DER MWST. IM INNERGEMEINSCHAFTLICHEN HANDELSVERKEHR. 3. 1 — 3. 48 Gemeinsame Zuständigkeit der Mitgliedstaaten und der Kommission. 3. 1 — 3. 5 Zusammenarbeit der Verwaltungsbehörden. 3. 2 — 3. 3 Gegenseitige Amtshilfe. 3. 4 — 3. 5 3 3 3 4 4 5 5 5 6 6 6 6 7 7 C 356/2 DE Amtsblatt der Europäischen Gemeinschaften 20. 11. 98 Ziffer Seite Maßnahmen der Mitgliedstaaten. 3. 6 — 3. 21 Kontrollstrategien. 3. 6 — 3. 8 Unterschiede in der rechtlichen Handhabe bei der Verfolgung. 3. 9 Datenabgleich. 3. 10 — 3. 11 Zugang zu den Rechtsvorschriften anderer Mitgliedstaaten. 3. 12 Beitreibung hinterzogener Beträge. 3. 13 — 3. 14 Informationsaustausch zwischen den Mitgliedstaaten. 3. 15 — 3. 21 Maßnahmen der Kommission. 3. 22 — 3. 34 Periodische Berichte. 3. 22 — 3. 28 Berichte über die nationalen Systeme. 3. 22 — 3. 26 Berichte über die Verwaltungszusammenarbeit. 3. 27 — 3. 28 Der Ständige Ausschuß für die Zusammenarbeit der Verwaltungsbehörden (SCAC) und dessen Unterausschuß für Betrugsbekämpfung (SCAF). 3. 29 — 3. 34 Tätigkeit des Unterausschusses für Betrugsbekämpfung. 3. 29 — 3. 31 Sonstige Arbeiten des SCAC. Funktionieren der Verwaltungszusammenarbeit. 3. 32 — 3. 34 3. 32 — 3. 34 Gegenseitige Unterstützung bei der Beitreibung von Forderungen. 3. 35 — 3. 42 Programme für die Verwaltungszusammenarbeit. 3. 37 Koordinationsstelle für Betrugsbekämpfung (UCLAF). 3. 38 — 3. 42 Betrugsrisiken im Rahmen einiger Sonderregelungen. 3. 43 — 3. 48 Fernverkäufe. 3. 43 — 3. 45 Innergemeinschaftliche steuerfreie Verkäufe. 3. 46 — 3. 48 4. SCHLUSSFOLGERUNG. 4. 1 — 4. 15 Verstärkung des Schutzes der finanziellen Interessen auf der Ebene der Europäischen Union. 4. 1 — 4. 8 Verbesserung der Verwaltungszusammenarbeit und des Informationsaus- tauschs zwischen den Mitgliedstaaten. 4. 9 — 4. 11 Einführung von Bewertungsinstrumenten. 4. 12 — 4. 15 7 7 8 8 8 8 8 9 9 9 10 10 10 11 11 11 11 12 12 12 13 13 13 14 14 Antworten der Kommission. 15 20. 11. 98 DE Amtsblatt der Europäischen Gemeinschaften C 356/3 1. MWST. UND MWST. -EIGENMITTEL Ein Bereich von nationalem und gemeinschaftlichem Interesse 1. 1. Der Haushalt der Union wird beinahe zur Hälfte (im Jahre 1997 zu 45 %) aus MwSt. -Eigenmitteln finan- ziert (1). Diese werden durch Anwendung eines Satzes (im Jahre 1998 von höchstens 1,08 %) auf eine Bemessungs- grundlage festgesetzt, die einheitlich ermittelt wird und der Summe der steuerbaren Umsätze eines jeden Mitglied- staates entspricht, die einer vom Erwerber nicht abzugsfä- higen MwSt. unterliegen. 1. 2. Die Höhe der von den Mitgliedstaaten abgeführten MwSt. -Eigenmittelbeträge hängt unter anderem von der Höhe der von ihnen erhobenen MwSt. -Einnahmen ab. Somit hängen sie auch zum Teil von den Ergebnissen ab, die diese Mitgliedstaaten bei der Betrugsbekämpfung erzielen, für die sie in erster Linie zuständig sind (2). Die Steuerhinterziehung weist eine besorgniserregende Ent- wicklung auf. Die Arbeiten des Hofes zur Ermittlung der Gesamtausfälle an MwSt. -Einnahmen (nationalen und innergemeinschaftlichen Ursprungs) zeigen, daß diese Verluste erheblich sind (3). Übersicht über die zum 1. Januar 1993 eingeführten Änderungen 1. 3. Seit der Einführung der gemeinsamen MwSt. -Rege- lung in den siebziger Jahren (4) besteht das erklärte Ziel darin, die notwendigen Voraussetzungen für die Errich- tung eines Binnenmarktes zu schaffen, in dem ein gesun- der Wettbewerb herrscht und im Handelsverkehr zwi- schen den Mitgliedstaaten die Besteuerung bei der Ein- fuhr und die Steuererstattung bei der Ausfuhr entfällt. Dieses Ziel wird in der Sechsten Richtlinie des Rates aus (1) Beschluß 94/728/EG, Euratom des Rates vom 31. Oktober 1994, ABl. L 293 vom 12. 11. 1994, S. 9. Zu den Einzelheiten der Berechnung der MwSt. -Eigenmittel siehe Verordnung (EWG) Nr. 1553/89 des Rates vom 29. Mai 1989, ABl. L 155 vom 7. 6. 1989, S. 9. (2) Dok. SEK(92) 280 endg. vom 24. 2. 1992, S. 5a. Steuerhinter- ziehung und Schattenwirtschaft können sich nicht nur auf die MwSt. -Einnahmen, sondern auch auf die Berechnung des BSP selbst (und somit auch auf die BSP-Eigenmittel als weitere wichtige Finanzierungsquelle für den Gemeinschafts- haushalt) auswirken, falls keine geeigneten Angleichungen vorgenommen werden. Infolgedessen könnte dadurch nicht nur die Verteilung der Finanzlast unter den Mitgliedstaaten, sondern auch die als Prozentsatz des BSP festgesetzte Höhe der Haushaltsmittel beeinträchtigt werden. (3) Siehe den Sonderbericht Nr. 6/98 des Europäischen Rech- nungshofes „Bilanz des Systems der MwSt. - und BSP-Eigen- mittel“, Ziffern 4. 16-4. 19. (4) Bereits im Jahre 1967 sahen die Erste und Zweite Richtlinie des Rates (Richtlinien 67/227/EWG und 67/228/EWG des Rates vom 11. April 1967, ABl. 71 vom 14. 4. 1967, S. 1301/67) zur Harmonisierung der Rechtsvorschriften über die Umsatzsteuern die Beseitigung der damals noch geltenden Systeme kumulativer Steuern und die Einführung in allen Mitgliedstaaten einer allgemeinen Verbrauchsteuer proportio- nal zum Preis der Waren und Dienstleistungen unabhängig von der Zahl der Zwischenbeteiligten im Herstellungs- und Vertriebsprozeß vor. dem Jahre 1977 (5), die die Grundlage der derzeitigen Rechtsvorschriften im Bereich der MwSt. innerhalb der Europäischen Union bildet, bekräftigt. 1. 4. Mit Vollendung des Binnenmarktes am 1. Januar 1993 trat eine neue MwSt. -Übergangsregelung für den in Kraft (6). innergemeinschaftlichen Handelsverkehr Hierbei handelt es sich um ein System, mit dem den Anforderungen eines Binnenmarktes ohne Grenzen ent- sprochen und gleichzeitig auf nationaler Ebene ein Hand- lungsspielraum im Steuerbereich in bezug auf die Festle- gung der Steuersätze sowie die Steuererhebung und -kon- trolle beibehalten werden soll. 1. 5. Die wichtigsten Merkmale dieser Regelung lauten wie folgt: a) Die Begriffe der Ausfuhr und Einfuhr zwischen den Mitgliedstaaten werden abgeschafft (womit eines der Ziele der Ersten Richtlinie erfüllt wird) und in der Praxis durch ein gleichwertiges System ersetzt: „Inner- gemeinschaftliche Warenlieferungen“ (vormals Aus- fuhren) sind im Ursprungsmitgliedstaat von der MwSt. befreit, sofern der Käufer in einem anderen Mitglied- staat für die Zwecke der MwSt. erfaßt ist und die Waren das nationale Staatsgebiet verlassen. „Innerge- meinschaftliche Warenerwerbe“ (vormals Einfuhren) sind im Verbrauchsmitgliedstaat zu versteuern und vom Erwerber in seiner periodischen MwSt. -Anmel- dung auszuweisen. b) Zum Ausgleich für den Wegfall der Zollförmlichkeiten und -kontrollen und zur Vermeidung von Steueraus- fällen wurde zwischen den nationalen Behörden ein Informationsaus- EDV-System zum automatischen tausch über den Wert der innergemeinschaftlichen Warenlieferungen (MwSt. -Informationsaustauschsy- stem oder „System MIAS“) eingeführt (7). c) Seither können die Verbraucher ohne weitere Formali- täten die MwSt. auf in einem anderen Mitgliedstaat erworbene Waren im Ursprungsland entrichten. Die Sonderregelung des steuerfreien Verkaufs für innerge- meinschaftliche Reisende auf Flughäfen sowie an Bord von Flugzeugen und Schiffen läuft am 30. Juni 1999 aus. d) Im Rahmen von drei „Sonderregelungen“ (Fernver- käufe, Neufahrzeuge, innergemeinschaftliche Erwerbe durch Pauschallandwirte, befreite Steuerpflichtige und nichtsteuerpflichtige juristische Personen) sind die Umsätze generell im Verbrauchsland zu besteuern. (5) Richtlinie 77/388/EWG des Rates vom 17. Mai 1977, ABl. L 145 vom 13. 6. 1977, S. 1, und nachfolgende Änderungsfas- sungen. (6) Richtlinie 91/680/EWG des Rates vom 16. Dezember 1991, ABl. L 376 vom 31. 12. 1991, S. 1. (7) Verordnung (EWG) Nr. 218/92 des Rates vom 27. Januar 1992 über die Zusammenarbeit der Verwaltungsbehörden im Bereich der indirekten Steuern, ABL. L 24 vom 1. 2. 1992, S. 1. C 356/4 DE Amtsblatt der Europäischen Gemeinschaften 20. 11. 98 Erhöhte Risiken in bezug auf Unregelmäßigkeiten 1. 6. Mit der Vollendung des Binnenmarktes sind die systematischen Kontrollen an den Binnengrenzen wegge- fallen. Daraufhin wurde ein nachgängiges Informations- austauschsystem (System MIAS) eingerichtet. Dadurch, daß die MwSt. nicht mehr gleichzeitig mit der Einfuhr der Waren, sondern zu einem späteren Zeitpunkt auf der Grundlage der periodischen Anmeldung des Steuerpflich- tigen entrichtet wird, erweitern sich die Betrugsmöglich- keiten. 1. 7. Die zwei wichtigsten Betrugsmechanismen gestalten sich wie folgt: a) Anmeldung innergemeinschaftlicher Scheinlieferungen: Die befreiten Waren werden in Wirklichkeit auf dem Binnenmarkt verkauft. Dabei wird die MwSt. auf den Endverbrauch hinterzogen; b) Nichtanmeldung der MwSt. auf innergemeinschaftli- che Erwerbe: Dabei wird möglicherweise die MwSt. auf den Endverbrauch hinterzogen, wenn die Waren in dunklen Vertriebskreisläufen weiterverkauft wer- den. Es kann auch zum Mißbrauch des Rechts auf Vorsteuerabzug kommen, wenn der Erwerber in sei- ner MwSt. -Anmeldung zu Unrecht die Erstattung der Steuer auf Erwerbe beantragt, für die er keine MwSt. entrichtet hat. 1. 8. Einige Mitgliedstaaten zeigen sich über die jüngste Entwicklung ihrer MwSt. -Einnahmen beunruhigt, die hin- ter den Vorausschätzungen zurückbleiben. Zwei dieser Mitgliedstaaten haben eine Erosion der Bemessungs- grundlage festgestellt, die angeblich auf die Ausweitung der Schattenwirtschaft (8) wegen der MwSt. -Übergangsre- gelung zurückzuführen ist. 1. 9. Der Kommission zufolge entsprechen allein die innergemeinschaftlichen Handelsgeschäfte, in deren Rah- men die Waren derzeit ohne MwSt. verkehren, einem wertmäßigen Volumen von über 700 Milliarden ECU; dies entspricht einem Steuervolumen von 100 Milliarden ECU. Somit geht es im innergemeinschaftlichen Waren- verkehr um hohe Beträge. Entwicklungsperspektiven für die Übergangsregelung 1. 10. Bei Verabschiedung der Richtlinie zur Einführung der MwSt. -Übergangsregelung war vorgesehen, daß diese bis zum 31. Dezember 1996 gelten sollte. In Ermangelung eines Ratsbeschlusses über eine endgültige Regelung ist diese „Übergangs“regelung noch immer in Kraft. Für die (8) Für die Schattenwirtschaft liefert die Kommission folgende Definition: „Sie deckt rechtmäßige, jedoch nicht angemeldete Tätigkeiten ab, d. h: a) Tätigkeiten von Produktionseinheiten, die gesetzlich erfaßt sind, jedoch hinsichtlich Produktion und Einkünf- ten Anmeldungen vorlegen, die unter den tatsächlichen Ergebnissen liegen; b) Tätigkeiten von Einheiten, die ihre Tätigkeit heimlich ausüben und auf Schwarzarbeit zurückgreifen“. Siehe Dok. SEK(92) 588 endg. vom 24. 4. 1992, S. 30. kommenden Jahre besteht offensichtlich keine andere Perspektive als die Fortsetzung der derzeitigen Regelung. 1. 11. Der Vorschlag der Kommission zur Einführung einer endgültigen Regelung (9) setzt nämlich mindestens zwei Gegebenheiten voraus. Er sieht insbesondere die Abschaffung jeglicher Unterscheidung zwischen internen und innergemeinschaftlichen Umsätzen (Besteuerung der Waren im Ursprungsland) und einen einzigen Ort der Registrierung und steuerlichen Veranlagung der in der Gemeinschaft ansässigen Wirtschaftsbeteiligten vor. Vor- aussetzung hierfür ist somit in allen Mitgliedstaaten Über- einstimmung zwischen Waren und Dienstleistungen und den geltenden MwSt. -Sätzen. Wäre dies nicht der Fall, könnte ein Wirtschaftsbeteiligter Waren gegebenenfalls über eine Zweigniederlassung in anderen Mitgliedstaaten zu dem (hypothetisch um zwei bis drei Punkte niedrige- ren) MwSt. -Satz des Mitgliedstaates verkaufen, in dem er registriert ist. Innerhalb des Endverbrauchs eines Mit- gliedstaates wären dann ähnliche Waren zu finden, die jedoch je nach Steuerwohnsitz des Verkäufers unter- schiedlichen MwSt. -Sätzen unterlägen. 1. 12. Da darüber hinaus die MwSt. -Einnahmen von den Wirtschaftsbeteiligten nicht im Verbrauchsland, sondern am Ort ihrer Registrierung abgeführt würden, ergibt sich aus diesem Vorschlag die Notwendigkeit, den Mitglied- staaten die ihrem nationalen Verbrauch entsprechenden MwSt. -Einnahmen zuzuweisen. Um jedem Mitgliedstaat eine Einnahmenhöhe zu garantieren, die dem Volumen im Rahmen der derzeitigen Regelung entspricht, schlägt die Kommission vor, einen makroökonomischen Mechanis- mus einzuführen. Mit dessen Hilfe soll der steuerbare Verbrauch statistisch rekonstruiert werden, wobei die auf die Schattenwirtschaft entfallenden Umsätze, auf die keine MwSt. erhoben wurde, in Abzug gebracht wer- den (10). Anderenfalls würden sich wegen des unterschied- lichen Ausmaßes von Betrügereien zwischen den Mitglied- staaten Verzerrungen hinsichtlich der ihnen zuzurechnen- den Einnahmen ergeben. 1. 13. Die Wahl eines makroökonomischen Mechanismus setzt voraus, daß einheitliche oder gleichwertige Quellen, Methoden, Instrumente und statistische Verfahren vor- handen sind. Hieraus ergeben sich möglicherweise Mei- nungsverschiedenheiten zwischen den Mitgliedstaaten hinsichtlich der Schätzung des jeweiligen statistischen steuerbaren Verbrauchs, insbesondere bei Verminderung der Grundlage für die Aufschlüsselung auf die einzelnen Mitgliedstaaten durch Abzug der Schattenwirtschaft. Die- ses Thema ist bereits seit langen Jahren Gegenstand von Untersuchungen u. a. im Rahmen der Erstellung der volks- wirtschaftlichen Gesamtrechnung. Die bisher vorgelegten Schätzungen weichen insbesondere nach Maßgabe der verwendeten Methoden und Quellen erheblich voneinan- der ab (11). 1. 14. Die Mitgliedstaaten haben bereits im Rahmen der volkswirtschaftlichen Gesamtrechnung bis Ende 1998 (9) Dok. KOM(96) 328 endg. vom 22. 7. 1996. (10) Zur Definition der Schattenwirtschaft siehe Fußnote 8. (11) Siehe zu diesem Thema den Sonderbericht Nr. 6/98 des Europäischen Rechnungshofes „Bilanz des Systems der MwSt. - und BSP-Eigenmittel“, Ziffern 4. 8-4. 26. 20. 11. 98 DE Amtsblatt der Europäischen Gemeinschaften C 356/5 Verpflichtungen hinsichtlich der Vollständigkeit zu erfül- len (12). Es sei jedoch darauf hingewiesen, daß die Voll- ständigkeit der volkswirtschaftlichen Gesamtrechnung, da sie eine Erhöhung des Bruttosozialprodukts zu Markt- preisen (BSP) zur Folge hat (13), für die Mitgliedstaaten derzeit einen Interessenkonflikt heraufbeschwört. Jede Erhöhung des BSP verpflichtet sie zur Abführung zusätzli- cher Eigenmittel an den Gemeinschaftshaushalt im Rah- men der BSP-Eigenmittel. Durch den Kommissionsvor- schlag wird sich dieser Konflikt unweigerlich verschärfen, denn im Hinblick auf die vorgeschlagene MwSt. -Regelung hätten die Mitgliedstaaten objektiv ein Interesse daran, das Gewicht der Schattenwirtschaft in ihrer volkswirt- schaftlichen Gesamtrechnung zu verringern oder gar den steuerbaren Verbrauch zu hoch zu veranschlagen, um bei der Umverteilung der MwSt. -Gesamteinnahmen einen möglichst hohen Anteil zu erzielen. Bei der Ermittlung des BSP käme somit der Kontrolle der Erstellung der volks- wirtschaftlichen Gesamtrechnungen eine noch größere Bedeutung zu als bisher. 1. 15. Die Kommission räumt allerdings ein, daß „Euro- stat selbst [. ] nicht unmittelbar mit der Messung des Umfangs der Schattenwirtschaft“ in den Mitgliedstaaten „befaßt [ist]“ und daß im Rahmen der laufenden Arbei- ten zur Vollständigkeit des BSP „nicht damit zu rechnen [ist], daß zusammen mit den Ergebnissen auch Zuverläs- sigkeits- oder Variabilitätsindikatoren vorgelegt wer- den“ (14). Dies ist offensichtlich als Hinweis darauf zu verstehen, daß an eine objektive Bewertung der Schatten- wirtschaft derzeit nicht zu denken ist. Vom Hof gemeinsam mit einigen nationalen Kontrollbe- hörden durchgeführte Prüfungen 1. 16. Seit 1994 befaßt sich eine Arbeitsgruppe, die sich aus Vertretern nationaler Kontrollbehörden und des Europäischen Rechnungshofes zusammensetzt, mit ver- schiedenen Aspekten im Zusammenhang mit der MwSt. im innergemeinschaftlichen Handelsverkehr. Im Zuge die- ser Arbeiten hat sich gezeigt, daß das automatische Infor- mationsaustauschsystem MIAS trotz der seit seiner Ein- führung vorgenommenen Verbesserungen weiterhin Män- gel aufweist. Ferner erschien es notwendig sicherzustellen, daß im Rahmen der in den Mitgliedstaaten angewandten Kontrollmethoden den unmittelbar mit dem Wegfall der Steuergrenzen verbundenen Umgehungsrisiken Rechnung getragen wird. Darüber hinaus wurde den Mitgliedstaaten und der Kommission empfohlen, die Entwicklung der MwSt. -Einnahmen aus dem innergemeinschaftlichen Han- delsverkehr genauer zu überwachen (15). (12) Entscheidung 97/619/EG, Euratom der Kommission vom 3. September 1997, ABl. L 252 vom 16. 9. 1997, S. 33. Für Österreich, Finnland und Schweden läuft die Frist bis 1999. (13) Das Bruttosozialprodukt zu Marktpreisen ist in der Richtlinie 89/130/EWG, Euratom des Rates vom 13. Februar 1989, ABl. L 49 vom 21. 2. 1989, S. 26, definiert. (14) Siehe Antwort auf die schriftliche Anfrage P-1784/97, ABl. C 45 vom 10. 2. 1998, S. 103. (15) Siehe den Jahresbericht des Rechnungshofes zum Haushalts- jahr 1994, Ziffern 1. 90-1. 111, und den Jahresbericht zum Haushaltsjahr 1995, Ziffern 1. 72-1. 103. 1. 17. In den Jahren 1996 und 1997 untersuchte die Arbeitsgruppe die Gemeinschaftssysteme sowie einige nationale Systeme zur Betrugsbekämpfung. In diesem Rahmen wurden einige von den nationalen Behörden als innergemeinschaftlicher repräsentativ angesehene Fälle Hinterziehungen analysiert; dabei wurde insbesondere darauf geachtet, wie die Instrumente der Verwaltungszu- sammenarbeit funktioniert hatten. 1. 18. Die nachstehenden Bemerkungen ergeben sich aus den im Rahmen der Arbeitsgruppe in fünf Mitgliedstaa- ten und bei den Kommissionsdienststellen vorgenomme- nen Erhebungen. Die Ergebnisse dieser Erhebungen wur- den den betreffenden Verwaltungen mitgeteilt. Insbeson- dere angesichts verschiedener Berichte der Kommis- sion (16) und bei ihren Dienststellen gesammelter Informa- tionen treffen die meisten der festgestellten Mängel und der abgegebenen Empfehlungen vermutlich auch auf andere, wenn nicht gar auf sämtliche Mitgliedstaaten zu. 2. UMFANG DER HINTERZIEHUNGEN IN BEZUG AUF DIE MWST. IM INNERGEMEINSCHAFTLICHEN HAN- DELSVERKEHR Fehlen einer einheitlichen Betrugsdefinition 2. 1. In den geprüften Mitgliedstaaten wird in den gesetz- lichen Definitionen des Begriffs Hinterziehung vom Vor- liegen eines Vorsatzes seitens eines einzelnen ausgegan- gen (17). Der Begriff der Hinterziehung ist nicht immer spezifisch im Hinblick auf die MwSt. definiert, sondern kann einen weiteren Bedeutungsumfang haben. Fälle wie etwa die Nichtvorlage einer MwSt. -Anmeldung, die Vor- lage einer Anmeldung mit falschen oder unvollständigen Angaben, die Fälschung von Unterlagen oder die Verwen- dung gefälschter Unterlagen stellen in der Regel einen Straftatbestand dar. In einigen Mitgliedstaaten ist der Verstoß allerdings an das Erzielen eines Ergebnisses geknüpft, während es in anderen Mitgliedstaaten aus- reicht, daß das entsprechende Verhalten stattgefunden hat (z. B. Nichtvorlage der Anmeldung). (16) Hierbei handelt es sich insbesondere um folgende Berichte: — Zweiter Bericht gemäß Artikel 12 der Verordnung (EWG, Euratom) Nr. 1553/89, Dok. KOM(95) 354 endg. — Untersuchung der Rechts- und Verwaltungsvorschriften der Mitgliedstaaten und Analyse der Kernelemente des gemeinschaftlichen Ahndungssystems, Dok. SEK(93) 1172 vom 16. 7. 1993. — Vergleichende Analyse der Berichte der Mitgliedstaaten über die auf einzelstaatlicher Ebene getroffenen Maßnah- men zur Bekämpfung der Verschwendung und des Miß- brauchs von Gemeinschaftsmitteln, Dok. KOM(95) 556 endg. vom 14. 11. 1995. 1995 „Betrugsbekämpfung“, Dok. — Jahresbericht KOM(96) 173 endg. vom 8. 5. 1996. — Zweiter Bericht gemäß Artikel 14 der Verordnung (EWG) Nr. 218/92, Dok. KOM(96) 681 endg. — Von der Kommission vorgelegter Bericht gemäß Artikel 28l der Richtlinie 77/388/EWG, Dok. KOM(94) 515 endg. (17) Der Gerichtshof der Europäischen Gemeinschaften hat den Unterschied zwischen dem Begriff der Umgehung, die einem rein objektiven Phänomen entspricht, und dem Begriff der Hinterziehung hervorgehoben, die ein Vorsatzelement seitens des Steuerpflichtigen umfaßt. Siehe Urteil vom 12. Juli 1988 in den verbundenen Rechtssachen 138 und 139/86, Direct Cosmetics, Slg. S. 3937, Rdnrn. 20-23. C 356/6 DE Amtsblatt der Europäischen Gemeinschaften 20. 11. 98 2. 2. Wegen der Mängel und Unvereinbarkeiten, die der Betrugsbekämpfung und der justitiellen Zusammenarbeit in Strafsachen abträglich sind, unterzeichneten die Mit- gliedstaaten am 26. Juli 1995 ein Abkommen über den Schutz der finanziellen Interessen der Europäischen Gemeinschaften (18). Mit Hilfe dieses Abkommens sollen, ausgehend von einer einheitlichen Betrugsdefinition sowohl für die Gemeinschaftsausgaben als auch für die Gemeinschaftseinnahmen, strafrechtliche Mindestnormen im geschaffen werden. Der Tatbestand des Betrugs Zusammenhang mit Einnahmen ist darin definiert als „jedwede vorsätzliche Handlung oder Unterlassung betreffend die Verwendung oder Vorlage falscher, unrich- tiger oder unvollständiger Erklärungen oder Unterlagen mit der Folge, daß Mittel aus dem Gesamthaushaltsplan der Europäischen Gemeinschaften oder aus den Haushal- ten, die von den Europäischen Gemeinschaften oder in deren Auftrag verwaltet werden, rechtswidrig vermindert werden; das Verschweigen einer Information unter Ver- letzung einer spezifischen Pflicht mit derselben Folge; die mißbräuchliche Verwendung eines rechtmäßig erlangten Vorteils mit derselben Folge“. 2. 3. Dem erläuternden Bericht zu dem vom Rat gebillig- ten Abkommen zufolge wurde die MwSt. aus dem Gel- tungsbereich des Abkommens ausgeschlossen, da sie „nicht zu den Eigenmitteln gehört, die unmittelbar für die Gemeinschaften erhoben werden“ (19). Infolgedessen ist im Gegensatz zu anderen Gemeinschaftsbereichen nicht beabsichtigt, für die MwSt. -Eigenmittel in allen Mitglied- staaten das gleiche Schutzniveau zu gewährleisten, obwohl sie beinahe zur Hälfte zur Finanzierung des Gemeinschaftshaushalts beitragen (20). Sanktionen hinzutreten. Allerdings können nur in weni- gen Mitgliedstaaten tatsächlich Mehrfachstrafen für ein und denselben Verstoß verhängt werden. 2. 7. Ein etwaiger Mittäter kann häufig eine Strafminde- rung erhalten, wenn er nur eine Nebenrolle gespielt hat, doch in den Rechtsvorschriften der Mitgliedstaaten beste- hen Unterschiede hinsichtlich der Form der Beteiligung an der betrügerischen Handlung (als Anstifter, Haupttäter, Nebentäter, indirekter Täter usw. ). Ferner ist in zwei Mitgliedstaaten der Mittäter nicht bestrafbar, wenn der Betrug keine finanziellen Auswirkungen hat. Die Tatsa- che, daß ein solcher Betrug möglicherweise Verluste für andere Mitgliedstaaten verursacht, rechtfertigt nicht die Einleitung einer gerichtlichen Verfolgung. 2. 8. Weitere Unterschiede betreffen beispielsweise — die strafrechtliche Haftung des Unternehmens als juri- stische Person, dem das schuldige Mitglied der Geschäftsleitung angehört; diese Haftung wird von einigen Mitgliedstaaten anerkannt, von anderen jedoch nicht; — die Verhängung einer Strafe bereits bei „Vollzugsbe- ginn“ (Versuch) des Betrugs oder nur bei vollständi- gem Vollzug; — Festsetzung der Sanktionen nach der Schwere der Tat; manche Mitgliedstaaten sehen beispielsweise eine Geldstrafe zwischen einem Mindest- und einem Höchstbetrag vor, andere dagegen eine Sanktion pro- portional zu den hinterzogenen Beträgen. Uneinheitlichkeit der Sanktionen Fehlende Bewertung des Sanktionsinstrumentariums ist, bleiben die Divergenzen 2. 4. Dadurch, daß die MwSt. von diesem Abkommen ausgeschlossen in der Betrugsdefinition bestehen. Diese wirken sich auch bei der Verfolgung betrügerischer Handlungen im Bereich der MwSt. aus. Somit kann je nach Mitgliedstaat ein und dasselbe Verhalten sehr unterschiedlich geahndet werden, wie die nachstehenden Beispiele zeigen. 2. 5. In einem Mitgliedstaat stellt die Fälschung von Buchungseinträgen durch ein Mitglied der Geschäftslei- tung eines Unternehmens einen schweren Betrug dar, der strafrechtlich geahndet wird (Haftstrafe). In einem ande- ren Mitgliedstaat dagegen wird dieser Tatbestand als vorbereitende Handlung gewertet, die als Ordnungswid- rigkeit geahndet wird (Geldstrafe). 2. 6. In einigen Mitgliedstaaten können für ein und den- selben Tatbestand Verwaltungsstrafen zu strafrechtlichen (18) Siehe ABl. C 316 vom 27. 11. 1995, S. 48. Es sei darauf hingewiesen, daß dieses Abkommen noch nicht in Kraft ist, weil es noch der Ratifizierung durch die Mitgliedstaaten bedarf. (19) Siehe ABl. C 191 vom 23. 6. 1997, S. 1 und 4. (20) Es sei darauf hingewiesen, daß MwSt. -Betrug sich auch auf die BSP-Eigenmittel auswirken kann, die die andere wichtige Finanzierungsquelle des Gemeinschaftshaushalts darstellen, siehe Fußnote 2. 2. 9. Die meisten der geprüften Mitgliedstaaten nehmen keine Bewertung der Anwendung des Sanktionssystems insbesondere im Hinblick auf Wirksamkeit und Verhält- nismäßigkeit vor. Mit Hilfe einer solchen Analyse wäre es jedoch möglich, den Abschreckungseffekt der im Bereich der Steuerhinterziehung vorgesehenen Strafen besser zu bewerten. Dies erscheint um so notwendiger, als die Definition und die Anwendung der Sanktionen seitens der Mitgliedstaaten, wie im vorstehenden Absatz gezeigt, noch nicht angeglichen worden sind. 3. SCHUTZ DER FINANZIELLEN INTERESSEN IM BE- REICH DER MWST. IM INNERGEMEINSCHAFTLI- CHEN HANDELSVERKEHR Gemeinsame Zuständigkeit der Mitgliedstaaten und der Kommission 3. 1. Die Zuständigkeit für die Aufdeckung und Behe- bung der im Bereich der MwSt. begangenen Unregelmä- ßigkeiten und Betrügereien obliegt in erster Linie den Mitgliedstaaten, die für eine wirksame Verhütung und Bekämpfung sowie für die Beitreibung entgangener Eigen- mittel zu sorgen haben. Die Verordnung, in der das 20. 11. 98 DE Amtsblatt der Europäischen Gemeinschaften C 356/7 Erhebungssystem für die MwSt. -Eigenmittel der Gemein- schaft verankert ist (21), weist der Kommission allerdings eine Rolle im Zusammenhang mit der Überwachung der Wirksamkeit der Erhebungsverfahren für diese Steuer und der Verhütung von Unregelmäßigkeiten zu. Die Bestim- mungen dieser Verordnung, insbesondere die Modalitäten für Vorortkontrollen in bezug auf MwSt. -Eigenmittel, bilden der Kommission zufolge eine Rechtsgrundlage für die Betrugsbekämpfung (22). Zusammenarbeit der Verwaltungsbehörden 3. 2. Die Verordnung (EWG) Nr. 218/92 (23) über die Zusammenarbeit der Verwaltungsbehörden auf dem Gebiet der indirekten Besteuerung wurde im Rahmen der Errichtung des Binnenmarktes und der nachfolgenden Änderungen der MwSt. -Gesetzgebung verabschiedet. Sie ermöglichte die Einrichtung eines gemeinsamen Systems zum elektronischen Austausch von MwSt. -Daten in bezug auf Warenlieferungen zwischen den Mitgliedstaaten, damit die MwSt. -Übergangsregelung „wirksam und ohne Betrugsmöglichkeiten, die zu Wettbewerbsverzerrungen führen können, eingerichtet wird“ (24). Jeder Mitglied- staat hat elektronische Datenbanken eingerichtet, anhand deren der Informationsaustausch mit Hilfe eines von der Kommission betreuten Systems erfolgt, das quartalsweise Übersichtsstatistiken liefert (Überwachung der Verwal- tungsabläufe; Anzahl der Datenaustausche in bezug auf Umsatzzahlen usw. ). 3. 3. Gemäß Artikel 11 der Verordnung (EWG) Nr. 218/92 „prüfen und bewerten [die Mitgliedstaaten] zusammen mit der Kommission das Funktionieren der in dieser Verordnung vorgesehenen Regelungen für die Zusammenarbeit der Verwaltungsbehörden, und die Kommission faßt die Erfahrungen der Mitgliedstaaten, insbesondere hinsichtlich neuer Arten der Umgehung oder Hinterziehung von Steuern oder des Steuerbetrugs, zusam- men, um das Funktionieren dieser Regelungen zu verbes- (21) Verordnung (EWG) Nr. 1553/89 des Rates vom 29. Mai 1989, ABl. L 155 vom 7. 6. 1989, S. 13. (22) Siehe die Antwort der Kommission auf die schriftliche Anfrage E-2630/94, ABl. C 75 vom 27. 3. 1995, S. 62, und nichtveröffentlichter Anhang. (23) ABl. L 24 vom 1. 2. 1992. (24) Siehe den dritten Erwägungsgrund der Verordnung (EWG) Nr. 218/92. In ihrem ersten Vorschlag für eine Verordnung (Dok. KOM(90) 183 endg. vom 19. 6. 1990) hatte die Kom- mission andere Bestimmungen für den Informationsaustausch zwischen den Mitgliedstaaten und der Kommission ins Auge gefaßt, um die Bekämpfung des Betrugs im Bereich der MwSt. und der Verbrauchsteuern mit Hilfe eines ähnlichen Modells wie im Bereich der Zölle zu verstärken (Verordnung (EWG) Nr. 1468/81). Damals waren die Mitgliedstaaten nicht einverstanden. sern“. Der Ständige Ausschuß für die Zusammenarbeit der Verwaltungsbehörden (Standing Committee on Admi- nistrative Cooperation oder „SCAC“), der sich unter dem Vorsitz der Kommission aus Vertretern der Mitgliedstaa- ten zusammensetzt, ist mit der Bewertung der Funktions- weise der Verwaltungszusammenarbeit beauftragt. Zwei Unterausschüsse befassen sich mit der Betrugsbekämp- fung bzw. mit EDV-Fragen. Die o. g. Verordnung sieht vor, daß die Kommission alle zwei Jahre einen Bewer- tungsbericht veröffentlicht. Gegenseitige Amtshilfe 3. 4. Abgesehen vom System MIAS ist in der Richtlinie 77/799/EWG des Rates vom 19. Dezember 1977 (25) ein Informationsaustausch vorgesehen. Diese Rechtsvor- schrift, die ursprünglich nur für den Bereich der indirek- ten Steuern galt, wurde auf die MwSt. ausgeweitet, denn „die Ausdehnung der gegenseitigen Amtshilfe erweist sich als besonders dringend bei der Mehrwertsteuer, und zwar aufgrund ihrer Eigenschaft als allgemeine Verbrauch- steuer und ihrer Rolle, die sie im System der eigenen Einnahmen der Gemeinschaft einnimmt“ (26). In der Richtlinie sind die Modalitäten für den Informationsaus- tausch zwischen den Mitgliedstaaten festgelegt sowie die Konsultationsverfahren und die Mitteilung von Erfahrun- gen zwischen diesen und der Kommission definiert (27). Der SCAC ist auch für Fragen der Anwendung dieser Richtlinie zuständig. 3. 5. Der Geltungsbereich der Richtlinie 76/308/EWG des Rates vom 15. März 1976 über die gegenseitige Unter- stützung bei der Beitreibung von Forderungen (28) wurde mit der Richtlinie 79/1071/EWG (29) auf die MwSt. aus- geweitet. Ein Ausschuß für Beitreibung soll „auf diesem Gebiet eine enge und wirksame Zusammenarbeit zwi- schen den Mitgliedstaaten und der Kommission her- bei[. ]führen“. Maßnahmen der Mitgliedstaaten Kontrollstrategien 3. 6. Alle geprüften Mitgliedstaaten setzen Risikoanalyse- techniken zur gezielteren Ausrichtung der Kontrollen von Steuerpflichtigen sowie von Wirtschaftssektoren mit hohem Betrugsrisiko ein. Dadurch können die Kontrollen im Interesse eines wirksameren Ressourceneinsatzes nach Prioritätskriterien durchgeführt werden (30). Die betref- fenden Mitgliedstaaten verfügen allerdings generell nicht über detaillierte Angaben über die Tätigkeit und die Ergebnisse ihrer mit der Betrugsbekämpfung befaßten (25) ABl. L 336 vom 27. 12. 1977, S. 15. (26) Richtlinie 79/1070/EWG des Rates vom 6. Dezember 1979, ABl. L 331 vom 27. 12. 1979, S. 8. (27) Richtlinie 79/1070/EWG des Rates vom 6. Dezember 1979, Artikel 9 und 10. (28) ABl. L 73 vom 19. 3. 1976, S. 18. (29) ABl. L 331 vom 27. 12. 1979, S. 10. (30) In ihrem Entwurf für den dritten Bericht gemäß ihren Ver- pflichtungen aufgrund der Verordnung (EWG, Euratom) Nr. 1553/89 liefert die Kommission eine eingehende Beschrei- bung der in den Mitgliedstaaten angewandten Kontrollme- thoden. C 356/8 DE Amtsblatt der Europäischen Gemeinschaften 20. 11. 98 Stellen. Dies ist der Wirksamkeit der Risikoanalysen abträglich, da die Stichhaltigkeit der herangezogenen Kri- terien nicht bewertet werden kann. 3. 7. Zur Vermeidung einer etwaigen, häufig problemati- schen Beitreibung zu Unrecht bestehender Steuergutschrif- ten richten die meisten der geprüften Mitgliedstaaten besonderes Augenmerk auf die Kontrolle von MwSt. - Anmeldungen, die zur Rückzahlung von Steuergutschrif- ten führen. Ihre Kontrollstrategie umfaßt jedoch nicht die systematische Überprüfung der Zahlung der vom Lieferer in Rechnung gestellten MwSt. Ein Mitgliedstaat hat spezi- fische Maßnahmen ergriffen, in deren Rahmen bei Vorlie- gen von Anhaltspunkten für betrügerische Praktiken die Steuergutschrift lange gesperrt werden kann, bis deren Begründetheit ermittelt wurde und ggf. bis die von den Behörden anderer Mit- gliedstaaten erbetenen Auskünfte eingegangen sind. für den Steuerpflichtigen so 3. 8. Bei einigen Betrugsmechanismen sind Scheinfirmen beteiligt, die nach ihrer Registrierung möglicherweise ungerechtfertigte Rückerstattungen beantragen, falsche Rechnungen ausstellen, ihren Umsatz nicht anmelden oder die geschuldete MwSt. nicht entrichten, bevor sie wieder verschwinden. Deshalb sehen einige Mitgliedstaa- ten spezifisch die Kontrolle neuer Steuerpflichtiger vor. Bei der Prüfung eines Mitgliedstaates zeigte sich ferner, daß die Betrüger immer häufiger Unternehmen benutzen, die insbesondere aufgrund ihres geringen Umsatzes ihre MwSt. -Anmeldung nur einmal jährlich vorzulegen haben. Somit ist die rechtzeitige Abstimmung der Angaben mit denen des Steuerpflichtigen, der die Rückerstattung auf der Grundlage einer vierteljährlichen oder gar monatli- chen Anmeldung beantragt, häufig unmöglich. Unterschiede in der rechtlichen Handhabe bei der Verfol- gung 3. 9. Im diesem Bereich bestehen erhebliche Unterschiede zwischen den Mitgliedstaaten. In einigen Fällen besteht die Verpflichtung, jedem Betrugsverdacht nachzugehen. In anderen Mitgliedstaaten dagegen können Ermittlungen nur auf Antrag der Staatsanwaltschaft oder der Steuerver- waltung eingeleitet werden. Datenabgleich In seinem zum Haushaltsjahr Jahresbericht 3. 10. 1995 (31) hatte der Hof auf die Zweckmäßigkeit von Querkontrollen zwischen den MIAS- und Intrastat-Daten über die Statistiken des Warenverkehrs zwischen den Mitgliedstaaten hingewiesen (32). Bei der Untersuchung der Rechtsgrundlage in den geprüften Mitgliedstaaten hat sich gezeigt, daß nur in einem der Staaten die Steuerver- waltung zur Verwendung der Intrastat-Anmeldungen der einzelnen Steuerpflichtigen im Rahmen der MwSt. -Kon- trollen befugt ist. (31) ABl. C 340 vom 12. 11. 1996, S. 38, Ziffern 1. 80-1. 88. (32) Verordnung (EWG) Nr. 3330/91 des Rates vom 7. Novem- 3. 11. Hinsichtlich des Zugriffs auf EDV-Daten bestehen zwischen den geprüften Mitgliedstaaten erhebliche Unter- schiede. So haben beispielsweise die Betrugsbekämpfungs- dienste eines Mitgliedstaates ausschließlich Zugriff auf Steueranmeldungen. Darüber hinaus erfolgt dieser Zugriff nicht in Echtzeit (dies gilt auch für die MIAS-Datenbank). Die Steuerbehörden einiger anderer Mitgliedstaaten verfü- gen dagegen über uneingeschränkten Direktzugriff auf andere Daten. Zugang zu den Rechtsvorschriften anderer Mitgliedstaa- ten 3. 12. Aufgrund der Entwicklung des Binnenmarktes ist letztendlich jede Steuerverwaltung auch von Umsätzen in anderen Mitgliedstaaten niedergelassener Steuerpflichtiger betroffen. Insbesondere bei Betrugsfällen kann es von Bedeutung sein, die in den anderen Ländern der Union angewandten Verfahren in bezug auf Verfolgung und Verjährungsfristen zu kennen. Bei der Untersuchung der Situation in den geprüften Mitgliedstaaten zeigte sich, daß in ihrer Dokumentation Lücken hinsichtlich rechtli- cher und praktischer Aspekte der MwSt. -Gesetzgebung der übrigen Mitgliedstaaten bestanden. Beitreibung hinterzogener Beträge 3. 13. Der Kommission zufolge wären die „Maßnahmen zur Betrugsbekämpfung [. ] vergeblich, wenn die geschul- dete Steuer nicht tatsächlich eingezogen werden könnte. Ermittlungen in Betrugsfällen und deren Verfolgung sind nur dann wirklich sinnvoll, wenn sie zur Einziehung der geschuldeten Steuer führen“ (33). 3. 14. Die meisten der geprüften Mitgliedstaaten verfü- gen über globale Angaben zu den Berichtigungen der Steuerbemessungsgrundlage aufgrund von Kontrollen, die ihre Dienststellen bei den Steuerpflichtigen vorgenommen haben. Keiner dieser Mitgliedstaaten war jedoch in der Lage, Angaben zu den beigetriebenen Beträgen und zu den Gründen für die Nichtbeitreibung geschuldeter Beträge zu liefern. Unter diesen Umständen ist eine Beur- teilung der Wirksamkeit der Betrugsbekämpfung und sämtlicher Verfahren zur Beitreibung der Steuerverwal- tung vorenthaltener Beträge nicht möglich. Informationsaustausch zwischen den Mitgliedstaaten 3. 15. Der Informationsaustausch im Rahmen der Ver- waltungszusammenarbeit und der gegenseitigen Amtshilfe wurde insgesamt wenig — wenngleich seit 1995 eine Zunahme festzustellen ist —, jedoch vor allem von Mit- gliedstaat zu Mitgliedstaat sehr unterschiedlich genutzt. Alle Mitgliedstaaten erkennen zwar die Zweckmäßigkeit eines Informationsaustauschs auf Gemeinschaftsebene zur Verhütung, Aufdeckung und Verfolgung von Betrügereien ber 1991, ABl. L 316 vom 16. 11. 1991, S. 1. (33) Dok. KOM(94) 471 endg. vom 3. 11. 1994, Ziffer 101. 20. 11. 98 DE Amtsblatt der Europäischen Gemeinschaften C 356/9 an, es wurde jedoch noch keine Einigung über die Art der auszutauschenden Informationen erzielt (34). 3. 16. Ein geprüfter Mitgliedstaat berichtete von einem Problem aufgrund der Rechtsvorschriften eines anderen Mitgliedstaates, Informationen zu erhalten. Letzterer berief sich auf nationale Bestimmungen, wonach zu einem Auskunftsersuchen ein zusätzliches Ersuchen betreffend denselben Steuerpflichtigen vorliegen muß. 3. 17. Die Möglichkeit der Weitergabe der im Rahmen der Richtlinie über die gegenseitige Amtshilfe und der Verordnung über die Zusammenarbeit der Verwaltungs- behörden erhaltenen Informationen wurde nur in weni- gen Fällen genutzt. In der Richtlinie 77/799/EWG ist ein Konsultationsverfahren zwischen den Mitgliedstaaten zur Festlegung der Kategorien von Fällen vorgesehen, in denen ein automatischer Informationsaustausch erfolgen kann. Bisher wurde bezogen auf die geprüften Mitglied- staaten nur in einem Fall festgestellt, daß eine solche Vereinbarung getroffen wurde. 3. 18. Vor dem Informationsaustausch gemäß Artikel 5 der Verordnung über die Verwaltungszusammenarbeit erfolgt generell eine Abstimmung der von anderen Mit- gliedstaaten erhaltenen MIAS-Daten mit den von den innergemeinschaftlichen Steuerpflichtigen angemeldeten Erwerben. Zahlreiche Steuerpflichtige übermitteln jedoch die Übersichten über ihre innergemeinschaftlichen Liefe- rungen, mit denen das System MIAS gespeist wird, nicht (35). Im Dezember 1996 war ein Mitgliedstaat noch nicht in der Lage, diese Abstimmungen für 1995 vorzu- nehmen, da für die Steuerpflichtigen noch die Frist für die Einreichung der MwSt. -Anmeldungen lief. Ein anderer geprüfter Mitgliedstaat beabsichtigte, im März 1997 diese Abstimmungen für das Haushaltsjahr 1994 vorzuneh- men. 3. 19. Darüber hinaus können diese Abstimmungen erhebliche Abweichungen (bis zu 85 %) zutage fördern, was bei den nationalen Behörden einen beträchtlichen Arbeitsaufwand zur Klärung der Ursachen erfordert. Dies kann tatsächlich zur Folge haben, daß diese Kontrollmög- lichkeit aufgegeben wird, die bisweilen vor allem in personeller Hinsicht als zu aufwendig und als ungeeignet zur Identifikation der Wirtschaftssektoren angesehen wird, in denen die Betrugsrisiken am höchsten sind. 3. 20. Die geprüften Mitgliedstaaten tauschen unterein- ander die vorhandenen Informationen über Scheinfirmen nicht aus. Im Jahre 1995 schlug einer der geprüften Mitgliedstaaten allen Mitgliedstaaten vor, zweckmäßige Informationen zur Bekämpfung von Rückerstattungen in betrügerischer Absicht auszutauschen. Nur zwei Mitglied- staaten haben darauf positiv reagiert. (34) Dok. SCAC Nr. 178 vom 7. 11. 1997 und Dok. SCAF Nr. 39 vom 16. 2. 1998. (35) In ihrem Zweiten Bericht gemäß Artikel 14 der Verordnung (EWG) Nr. 218/92, Kapitel 2. 2. 2, nennt die Kommission bezogen auf sämtliche Mitgliedstaaten für die Übersichten zu den Jahren 1994 und 1995 eine Übereinstimmungsquote von 95 %. 3. 21. In den geprüften Mitgliedstaaten bestehen Kon- takte zu Bediensteten anderer Mitgliedstaaten in der Regel ausschließlich auf zentraler Ebene. Sehr selten wird von der Möglichkeit Gebrauch gemacht, Bedienstete der Steuerverwaltung anderer Mitgliedstaaten vor Ort zu laden, obgleich es diesbezüglich einen Entwurf für eine Vereinbarung zwischen zwei der geprüften Mitgliedstaa- ten gibt (36). Maßnahmen der Kommission Periodische Berichte Berichte über die nationalen Systeme 3. 22. Aufgrund der Verpflichtungen gemäß der Verord- nung (EWG, Euratom) Nr. 1553/89 hat die Kommission zwei Berichte über die in den Mitgliedstaaten angewand- ten Verfahren zur Erhebung und Kontrolle der MwSt. erstellt (37). Die Untersuchung beschränkte sich auf die Ausarbeitung von Synthesedokumenten anhand von den Mitgliedstaaten gelieferter Angaben. Die zu den Unregel- mäßigkeiten im MwSt. -Bereich übermittelten Angaben wurden nicht näher analysiert, und wegen der unter- schiedlichen Struktur der beiden Berichte läßt sich die Entwicklung des Phänomens nicht bewerten. 3. 23. Dadurch, daß keine regelmäßige Überwachung der Wirksamkeit der nationalen Verfahren im Bereich der Verwaltung und Kontrolle beispielsweise in Form eines „Kontrollschemas“ stattfindet und Angaben zu Betrüge- reien und Unregelmäßigkeiten fehlen, verlieren diese Berichte an Aussagekraft. Ferner prüft die Kommission nicht in bezug auf jeden Mitgliedstaat die Modalitäten und Ergebnisse der jeweiligen Kontrollsysteme. Somit ist sie nicht in der Lage, etwaige Verbesserungsvorschläge zu unterbreiten. 3. 24. Im Entwurf zu ihrem dritten Bericht nimmt die Kommission eine Analyse der Betrügereien und Unregel- mäßigkeiten im Bereich der MwSt. vor. Sie beschränkt sich allerdings darauf, ohne Angabe der betroffenen Mit- gliedstaaten zur Betrugsbekämpfung einsetzbare Kontroll- verfahren zu nennen. 3. 25. In der Zukunft beabsichtigt die Kommission, in bezug auf jeden Mitgliedstaat gemeinsam mit den zustän- digen Behörden sämtliche in dem jeweiligen Mitgliedstaat geltenden Kontrollverfahren zu untersuchen, um Verbes- serungsmöglichkeiten zu ermitteln, und darüber in einem vierten Bericht zu berichten. 3. 26. Nach Ansicht der Kommission kann diese Unter- suchung im Rahmen ihrer derzeitigen Befugnisse vorge- nommen werden, doch stellt sich die Frage, weshalb sie von dieser Möglichkeit nicht früher Gebrauch machen konnte. Falls dagegen dieser Wunsch eine Verstärkung der Befugnisse der Kommission erfordert, müßte sie dar- (36) Hierbei handelt es sich um die Anwendung von Artikel 6 der Richtlinie 77/799/EWG. (37) SEK(92) 280 vom 24. 2. 1992 und Dok. KOM(95) 354 vom 20. 7. 1995. C 356/10 DE Amtsblatt der Europäischen Gemeinschaften 20. 11. 98 legen, welche neuen Sachverhalte eingetreten sind, seit sie im Jahre 1996 gegen den Widerstand des Rates einen Vorschlag für Rechtsvorschriften zurückgezogen hat, die es ihr ermöglicht hätten, zur Abgabe etwaiger Empfehlun- gen Überprüfungen vor Ort bei den nationalen Behörden vorzunehmen (38). Der Ständige Ausschuß für die Zusammenarbeit der Ver- waltungsbehörden (SCAC) und dessen Unterausschuß für Betrugsbekämpfung (SCAF) Tätigkeit des Unterausschusses für Betrugsbekämpfung Berichte über die Verwaltungszusammenarbeit 3. 27. Die Kommission veröffentlichte in den Jahren 1994 und 1997 zwei Berichte über die Funktionsweise der Verordnung (EWG) Nr. 218/92 des Rates über die Zusammenarbeit der Verwaltungsbehörden auf dem Gebiet der MwSt. (39). Im ersten Bericht stellte sie die auf Gemeinschafts- und nationaler Ebene eingerichteten Ver- waltungsstrukturen dar und beschrieb die Funktionsweise des Systems MIAS. Abschließend stellte sie fest, der Mechanismus sei erfolgreich umgesetzt worden, wohinge- gen der Hof diesbezüglich einige Schwachstellen aufge- deckt hatte, die er in seinem Jahresbericht zum Haus- haltsjahr 1994 darlegte (40). In dem Bericht war insbeson- dere die Rede davon, daß seit der Vollendung des Binnen- marktes keine neuen Betrugsfälle festgestellt worden waren. Darüber hinaus zeichnete die Kommission die Perspektiven im Bereich der gegenseitigen Amtshilfe vor. Die Entwicklung des „Steuer-SCENT“-Netzes, eines EDV-Netzes zum gezielten Austausch von Mitteilungen zur Betrugsbekämpfung zwischen den Kontrollbehörden, wurde als ein künftiges wirksames Instrument zur Betrugsbekämpfung dargestellt. Ferner wurde beabsich- tigt, von der Richtlinie 76/308/EWG über die gegenseitige Unterstützung bei der Beitreibung von Forderungen stär- ker Gebrauch zu machen. 3. 28. In ihrem zweiten Bericht bewertet die Kommission die Funktionsweise der Verwaltungszusammenarbeit und der gegenseitigen Amtshilfe in den Jahren 1994 und 1995. Sie stellt fest, daß von diesen Instrumenten noch nicht hinreichend Gebrauch gemacht wird und somit keine befriedigende Kontrolle der innergemeinschaftlichen Umsätze in allen Mitgliedstaaten möglich ist, und gibt Empfehlungen bezüglich spezifischer Maßnahmen ab, die auf Gemeinschafts- und nationaler Ebene zu treffen sind. Daneben wird eingeräumt, daß es keine Gemeinschafts- strategie für die Betrugsbekämpfung gibt. Dies wird zum einen darauf zurückgeführt, daß das dem Unterausschuß für Betrugsbekämpfung des SCAC ursprünglich erteilte Mandat zu eng begrenzt war, und zum anderen auf die zögerliche Haltung einiger Mitgliedstaaten bei der Zusammenarbeit auf multilateraler Ebene im Zusammen- hang mit Ermittlungen zu mutmaßlichen Betrugsfällen. Nach Ansicht der Kommission wird sie im Zuge ihrer Hilfestellung bei der Koordinierung der gemeinschaftli- chen Maßnahmen durch das Fehlen einer hinreichenden Rechtsgrundlage behindert, wie sie im Bereich des Zoll- wesens und der Landwirtschaft besteht. (38) Dok. KOM(94) 283 vom 14. 7. 1994. (39) KOM(94) 262 endg. vom 23. 6. 1994 und KOM(96) 681 endg. vom 8. 1. 1997. (40) ABl. C 303 vom 14. 11. 1995, Ziffern 1. 90-1. 111. 3. 29. Dem SCAC, dessen Vorsitz von der Kommission geführt wird, obliegt die Zusammenfassung der „Erfah- rungen der Mitgliedstaaten, insbesondere hinsichtlich neuer Arten der Umgehung oder Hinterziehung von Steuern oder des Steuerbetrugs“ (41). Während der ersten Jahre seiner Tätigkeit hat dieser Unterausschuß sich bei seinen Arbeiten auf die Einrichtung eines elektronischen Postnetzes zur Betrugsbekämpfung mit der Bezeichnung „Steuer-SCENT“ (siehe Ziffer 3. 27) konzentriert. Von diesem System machten die Mitgliedstaaten freilich kaum Gebrauch; sie üben beim Austausch von betrugsrelevan- ten Informationen eher Zurückhaltung. 3. 30. Die Tätigkeit des Unterausschusses für Betrugsbe- kämpfung wurde erst im Jahre 1996 vom SCAC wieder- belebt. Dabei wurde sein Mandat erweitert und ein neues Arbeitsprogramm verabschiedet. Es wurde eine Erhebung eingeleitet, um zu versuchen, das Ausmaß des MwSt. - Betrugs innerhalb der Europäischen Union zu bewerten. Die Mitgliedstaaten wurden ersucht, Angaben zu den umfangreichsten Betrugsfällen zu liefern, die sie im Jahre 1995 aufgedeckt hatten, und daraus sollte eine Typologie anhand verschiedener Kriterien (wie etwa Umsatz, Wirt- schaftssektor, Beschäftigtenzahl der betreffenden Unter- nehmen usw. ) (42) abgeleitet werden. Es wurden knapp 500 Fälle untersucht, doch die Repräsentativität der geprüften Stichprobe ist aus mehreren Gründen nicht erwiesen. Diese hängt nämlich von den nationalen Kon- trollsystemen ab, deren Wirksamkeitsgrad von der Kom- mission nicht geprüft wurde (siehe Ziffern 3. 22-3. 25), insbesondere was ihre Anpassung an die neuen Betrugsri- siken angeht (siehe Ziffern 1. 6-1. 9). Darüber hinaus waren die gesammelten Informationen häufig unvollstän- dig und heterogen. 3. 31. Abgesehen von diesen Schwierigkeiten lauten die Schlußfolgerungen der Studie wie folgt: a) Ein hoher Prozentsatz der Betrugsfälle entfiel auf Einmannfirmen oder Unternehmen mit weniger als fünf Beschäftigten, die seit mehreren Jahren für die Zwecke der MwSt. erfaßt waren. b) Die beiden am weitesten verbreiteten Betrugsarten unter den neun im Zuge der Erhebung ermittelten waren die Nichtanmeldung der aus Verkäufen verein- nahmten MwSt. (32 %) und der Mißbrauch des Rechts auf Vorsteuerabzug für Käufe (25 %). Inner- halb der Betrugskategorien, die Vorgänge zwischen (41) Verordnung (EWG) Nr. 218/92, Artikel 11. (42) Auf diese Studie hin beschloß der SCAC, eine zweite Studie über die im ersten Halbjahr 1998 aufgedeckten Betrugsfälle durchzuführen. Damit sollen die Erkenntnisse über Mecha- nismen, Häufigkeit und Volumen der Betrugsfälle im Zusam- menhang mit Scheinfirmen, Karusselphänomenen und inner- gemeinschaftlichen Transaktionen vertieft werden. 20. 11. 98 DE Amtsblatt der Europäischen Gemeinschaften C 356/11 den Mitgliedstaaten umfaßten, kam es in 14 % der Fälle zu einer mißbräuchlichen Anwendung der Vor- schriften der innergemeinschaftlichen Regelung, in 9 % der Fälle zu einem Mißbrauch der Einfuhr- /Ausfuhrbestimmungen und in 3 % der Fälle zu Karusselphänomenen (43). c) Fast die Hälfte der an Karusselphänomenen oder Scheinfirmen beteiligten Steuerpflichtigen wurden nach 1992 registriert. Auf diese Betrugsarten entfallen augenscheinlich die höchsten Hinterziehungsbet- räge (44). d) In der gesamten Gemeinschaft wurden ähnliche Betrugsphänomene festgestellt. e) Die routinemäßigen MwSt. -Kontrollen spielen bei der Betrugsaufdeckung nach wie vor eine bedeutende Rolle. Im Falle der Aufdeckung von Mißbräuchen des Rechts auf Vorsteuerabzug handelt es sich um die Querkontrolle von Rechnungen und im Falle des innergemeinschaftlichen Handelsverkehrs um die mit den übrigen Mitgliedstaaten ausgetauschten Informa- tionen. Sonstige Arbeiten des SCAC F u n k t i o n i e r e n d e r V e r w a l t u n g s z u s a m m e n a r - b e i t 3. 32. Bei der Bewertung der Wirksamkeit der im rechtli- chen Rahmen der Gemeinschaft für die Kontrolle multi- nationaler Konzerne vorgesehenen Instrumente der Ver- waltungszusammenarbeit stützte der SCAC sich auf die Richtlinie über die gegenseitige Amtshilfe der zuständigen Behörden, um in den Jahren 1994 und 1995 mit anderen Mitgliedstaaten vorzuneh- men (45). koordinierte Prüfungen 3. 33. Dabei wurde deutlich, daß diese Instrumente für eine bessere Kontrolle der Tätigkeit multinationaler Kon- zerne einsetzbar wären, jedoch eine Reihe rechtlicher und praktischer Hindernisse bestehen, die den Aufbau einer voll wirksamen Zusammenarbeit vereiteln. 3. 34. Zur Konkretisierung der Empfehlungen im zweiten Bericht über das Funktionieren der Verwaltungszusam- menarbeit (siehe Ziffer 3. 28) erörterte der Ausschuß im Jahre 1997 ein Bündel präziser Maßnahmen, die die Mitgliedstaaten umzusetzen hätten. Dabei ging es bei- spielsweise um die Definition von Mindestvorgaben hin- sichtlich der Nutzung der MIAS-Datenbank durch die für die MwSt. -Kontrolle zuständigen Bediensteten, die Sicher- stellung der Beteiligung der Mitgliedstaaten an multilate- ralen Kontrollen und die Verkürzung der Beantwortungs- fristen im Zusammenhang mit Auskunftsersuchen aus anderen Mitgliedstaaten. Letztere haben, mit Ausnahme von drei Staaten, diese Zielsetzungen vollständig ange- (43) Am „Betrugskarussel“ sind eine Reihe von (echten oder Schein-) Firmen beteiligt, die bestrebt sind, verschiedene ungerechtfertigte MwSt. -Vorteile (per Abzug oder Erstattung) zu erzielen. Gleichzeitig versuchen sie, die Spur der zur Ausfuhr angemeldeten, jedoch in Wirklichkeit auf dem Schwarzmarkt verkauften Waren zu verwischen. (44) Dok. SCAF 26 Rev. 1 vom 20. Oktober 1997. (45) Siehe Artikel 4 Absätze 2 und 3 der Richtlinie 77/799/ EWG. nommen und werden vom ersten Quartal 1998 an regel- mäßig über die erzielten Fortschritte Bericht erstatten. Gegenseitige Unterstützung bei der Beitreibung von For- derungen 3. 35. Die Frage der gegenseitigen Unterstützung bei der Beitreibung von Forderungen im Bereich der indirekten Steuern wurde innerhalb des SCAC mehrfach aufgewor- fen. Dabei stellte sich rasch heraus, daß dieses Instrument mit mehreren Mängeln behaftet war. Aufgrund einer Untersuchung, die die Kommission im Jahre 1995 vor- nahm, wurden fünf Problemkategorien ermittelt: a) Erhebliche Unterschiede zwischen den Mitgliedstaaten hinsichtlich der Beitreibungsbefugnisse; b) fehlende rechtliche Gleichbehandlung von Forderun- gen zwischen Mitgliedstaaten und nationalen Forde- rungen; c) niedrige Priorität für die Beitreibung von Forderungen für andere Mitgliedstaaten; d) Schwerfälligkeit, Komplexität und ungenügendes Ver- ständnis der Instrumente der gegenseitigen Amtshilfe; e) materielle Schwierigkeiten, einige Schuldner ausfindig zu machen. 3. 36. Lange zuvor war bereits festgestellt worden, daß die gegenseitige Unterstützung bei der Beitreibung von Forderungen unzulänglich funktioniert. Die Kommission arbeitet derzeit Gesetzgebungsvorschläge aus, um die bestehenden Vereinbarungen zu reformieren. Programme für die Verwaltungszusammenarbeit 3. 37. Zur Verbesserung der Funktionsweise der Systeme der indirekten Besteuerung innerhalb des Binnenmarktes schlug die Kommission dem Europäischen Parlament und dem Rat im April 1997 ein Aktionsprogramm (Fisca- lis) (46) vor, mit dem drei Ziele erfüllt werden sollen: Erwerb eines hohen Kenntnisstandes über das Gemein- schaftsrecht seitens der für indirekte Steuern zuständigen Bediensteten, effiziente Zusammenarbeit zwischen den Mitgliedstaaten und mit der Kommission sowie ständige Verbesserung der Verwaltungsabläufe. Dieses Programm, das als Bestandteil der ersten Phase der neuen gemeinsa- men MwSt. -Regelung (siehe Ziffern 1. 10-1. 15) angekün- digt worden war, stellt im wesentlichen eine Verlänge- rung um fünf Jahre (vom 1. Januar 1998 bis 31. Dezem- ber 2002) des vorangegangenen Programms Matthaeus Tax (47) sowie die Zusammenfassung und Fortsetzung verschiedener bestehender Maßnahmen dar, die zuvor aus unterschiedlichen Haushaltskapiteln finanziert wurden, wie etwa das System MIAS, Steuer-SCENT und die multilateralen Kontrollen. Der SCAC wird als Verwal- tungsausschuß fungieren, wohingegen er im Rahmen der Verordnung (EWG) Nr. 218/92 die Rolle eines Bera- tungsausschusses wahrnimmt (siehe Ziffern 3. 2 und 3. 3). (46) Dok. KOM(97) 175 vom 23. 4. 1997. (47) Beschluß des Rates vom 29. Oktober 1993, ABl. L 280 vom 13. 11. 1993, S. 27. C 356/12 DE Amtsblatt der Europäischen Gemeinschaften 20. 11. 98 Nach Ansicht der Kommission wird die Koordinierung dieser verschiedenen Maßnahmen der Zusammenarbeit der Verwaltungsbehörden sowohl auf der Ebene der Mitgliedstaaten als auch auf Gemeinschaftsebene einen erheblichen zusätzlichen Nutzen erzeugen. Dieser Pro- grammvorschlag löste allerdings bei einigen Mitgliedstaa- ten Widerstand aus. Nach Abfassung eines geänderten Vorschlags im November 1997 (48) wurde das Programm schließlich am 30. März 1998 verabschiedet (49). Koordinationsstelle für Betrugsbekämpfung (UCLAF) 3. 38. Im Jahre 1995 wurden im Zuge der Umstrukturie- rung der UCLAF zur Verbesserung ihrer Wirksamkeit Bedienstete, die zuvor in verschiedenen Generaldirektio- nen der Kommission mit der Betrugsbekämpfung befaßt waren, zusammengefaßt. In bezug auf die MwSt. bestand die Änderung lediglich in der Versetzung eines Bedienste- ten zur UCLAF. Derzeit sind zwei Bedienstete auf Zeit unter der Verantwortung des für die Eigenmittel zustän- digen Abteilungsleiters vollzeitig mit der Bekämpfung des MwSt. -Betrugs befaßt. 3. 39. Hinsichtlich der Unzulänglichkeit des Mitteleinsat- zes zur Koordinierung der Bekämpfung des MwSt. - Betrugs verweist die UCLAF auf das Fehlen einer hinrei- chenden Rechtsgrundlage und die zögerliche Haltung einiger Mitgliedstaaten bei der Legitimierung einer opera- tionellen Gemeinschaftsaktion im Vergleich zum Zollwe- sen und zur Landwirtschaft, wo sie der Kommission die Höhe der festgestellten Unregelmäßigkeiten mitzuteilen haben. Im übrigen ist festzuhalten, daß zumindest ein Mitgliedstaat sich außer Stande sieht, mit der UCLAF zusammenzuarbeiten, da auf nationaler Ebene eine geeig- nete Rechtsgrundlage fehlt. 3. 40. Aus anderen Quellen verfügbare Informationen wurden nicht genutzt. So wurde beispielsweise keine — auch nur näherungsweise — Schätzung des MwSt. - Betrugs bei Einfuhren aus Drittländern anhand der Datenbank IRENE vorgenommen, in der die hinterzoge- nen Beträge im Zollwesen erfaßt werden. Abgesehen von der Tatsache, daß die Erhebung in der Zuständigkeit der Mitgliedstaaten liegt, erfolgte auf Kommissionsebene auch keine systematische Weiterverfolgung zur Überprü- fung der Modalitäten und des Ausmaßes der Beitreibung der betreffenden MwSt. 3. 41. In spezifischen grenzüberschreitenden Betrugsfällen veranstaltet die UCLAF allerdings Koordinierungssitzun- gen zwischen den verschiedenen zuständigen Dienststellen der Mitgliedstaaten wie etwa Zollverwaltung, Polizei und Steuerbehörden. Zum anderen werden Seminare zur För- derung der Kontaktaufnahme und des Meinungsaus- tauschs zwischen Experten über praktische Methoden zur (48) Dok. KOM(97) 621 vom 24. 11. 1997. (49) Entscheidung Nr. 888/98/EG des Europäischen Parlaments und des Rates vom 30. März 1998, ABl. L 126 vom 28. 4. 1998, S. 1. Aufdeckung und Bekämpfung von MwSt. -Betrug veran- staltet. 3. 42. Seitdem der Unterausschuß für Betrugsbekämp- fung des SCAC, dessen Vorsitz gemeinsam mit der UCLAF geführt wird, die diese Rolle genutzt hat, um ihre eigenen Aktivitäten besser bekannt zu machen, seine Tätigkeit wieder aufgenommen hat, geht die UCLAF davon aus, daß ihre Grenzen erreicht haben. Sie hält es für unabdingbar, daß die Mitgliedstaaten sich bereit erklären, die ihnen zur Verfügung stehenden Informationen im Bereich des MwSt. -Betrugs auszutauschen, und erachtet eine Ände- rung der Rechtsgrundlage für ihre Tätigkeit auf Gemein- schaftsebene für unverzichtbar. ihre Überzeugungsbemühungen Betrugsrisiken im Rahmen einiger Sonderregelungen Fernverkäufe 3. 43. Bei Fernverkäufen (50), die von Unternehmen mit Sitz außerhalb des jeweiligen Mitgliedstaates an Privat- personen innerhalb eines Mitgliedstaates vorgenommen werden, wird die MwSt. im Ursprungsland erhoben, wenn der vom Verkäufer erzielte Umsatz eine bestimmte, vom Bestimmungsmitgliedstaat festgelegte Schwelle nicht überschreitet und es sich nicht um verbrauchsteuerpflich- tige Waren handelt. Oberhalb dieser Schwelle (je nach Mitgliedstaat 35 000 oder 100 000 ECU) kommt eine spezielle Sonderregelung zur Anwendung. Der Verkäufer muß sich im Bestimmungsmitgliedstaat für die Zwecke der MwSt. registrieren lassen und gegebenenfalls dort einen Steuervertreter benennen, um sämtliche Anmelde- pflichten zu erfüllen. 3. 44. Die Überwachung dieser Schwelle und gegebenen- falls der Verpflichtung zur Vorlage einer MwSt. -Anmel- dung gestaltet sich schwierig. In einigen der geprüften Mitgliedstaaten sind die Wirtschaftsteilnehmer nicht zur gesonderten Anmeldung des steuerbaren Umsatzes in bezug auf in anderen Ländern der Union getätigte Fern- verkäufe verpflichtet. Dadurch, daß kein regelmäßiger Informationsaustausch zwischen den Mitgliedstaaten stattfindet und nur wenige Kontrollen vorgenommen wer- den, bestehen durchaus Möglichkeiten der Nichtversteue- rung. 3. 45. Im übrigen hat der Verkäufer bei Überschreitung dieser Schwelle und im Falle, daß der MwSt. -Satz des Ursprungsmitgliedstaates niedriger ist als der Satz des Bestimmungsmitgliedstaates, kein Interesse daran, die Überschreitung zu melden. Er unterläge dann nämlich komplizierten Verwaltungs- und Anmeldeverpflichtungen, die sich je nach Bestimmungsmitgliedstaat unterschiedlich gestalten. Auch die für den jeweiligen Verkäufer zuständi- gen Steuerbehörden haben kein Interesse, diese Schwelle zu kontrollieren, denn deren Überschreitung bedeutet einen Einnahmenausfall. (50) Fernverkauf (z. B. Versandhandel) ist definiert als jede Warenlieferung, bei der die Beförderung durch den Verkäufer oder für dessen Rechnung erfolgt. Die Käufer sind Privatper- sonen, Steuerpflichtige ohne Recht auf Vorsteuerabzug oder nichtsteuerpflichtige juristische Personen (Artikel 28b der Richtlinie 77/388/EWG). 20. 11. 98 DE Amtsblatt der Europäischen Gemeinschaften C 356/13 Innergemeinschaftliche steuerfreie Verkäufe 3. 46. Innergemeinschaftliche steuerfreie Verkäufe hätten grundsätzlich mit der Vollendung des Binnenmarktes am 1. Januar 1993 eingestellt werden müssen. Der Minister- rat gewährte jedoch einen Übergangszeitraum bis zum 30. Juni 1999, damit die betroffenen Wirtschaftssektoren sich auf den Wegfall der innergemeinschaftlichen steuerfreien Verkäufe vorbereiten können. Damit die Reisenden die mengen- und wertmäßigen Grenzen der Befreiung nicht überschreiten, vereinbarten die Mitgliedstaaten ein Min- destmaß an Kontrollen (51), das von den Verkäufern sicherzustellen und dessen Einhaltung von den nationalen Steuerbehörden zu gewährleisten ist. Daneben wurde die Kommission ersucht, „die Funktionsweise der Kontrollen der Mitgliedstaaten (. ) vor dem Hintergrund der Erfah- rungen in der Praxis zu überprüfen [und] [. ] so bald wie möglich über die Funktionsweise dieser Kontrollen Bericht zu erstatten und, soweit erforderlich, geeignete Maßnahmen [. ] nicht später als zum 31. Dezember 1993 vorzuschlagen“. 3. 47. Die Kommission legte ihren Bericht im Juli 1996 vor (52). Sie gelangt darin zu dem Schluß, daß kein Mitgliedstaat ein wirksames Kontrollsystem eingerichtet hat, diese Situation Wettbewerbsverzerrungen nicht nur zwischen Verkaufsstellen, sondern auch zwischen Trans- portmitteln zur Folge haben kann und die Bemessungs- grundlage für die Eigenmittel der Gemeinschaft dadurch vermutlich vermindert wurde. Ferner stellt sie fest, daß dieser Geschäftszweig sich nicht etwa auf den Wegfall des steuerfreien Verkaufs vorbereitet, sondern diesen insbe- sondere an Bord von Fährschiffen durch die Erweiterung der Verkaufsflächen und der Produktpalette noch ausge- weitet hat. 3. 48. Entgegen den Leitlinien des Rates wird keine Maß- nahme zur Verbesserung dieser Situation vorgeschlagen. Die Kommission vertritt nämlich die Auffassung, daß es angesichts der Tatsache, daß die Mitgliedstaaten offen- kundig nicht gewillt sind, ein Mindestmaß an Kontrolle anzuwenden, und die Sonderregelung am 30. Juni 1999 ausläuft, zwecklos gewesen wäre, strengere Verpflichtun- gen vorzuschlagen. 4. SCHLUSSFOLGERUNG Verstärkung des Schutzes der finanziellen Interessen auf der Ebene der Europäischen Union 4. 1. Die Betrugsbekämpfung ist in der Regel durch das Fehlen einer integrierten Strategie gekennzeichnet, wobei das Risiko besteht, daß einer auf den nationalen Rahmen beschränkten Sichtweise Vorrang eingeräumt wird, was (51) „Leitlinien für die Kontrolle steuerfreier Verkäufe in der Gemeinschaft“ wie vom Ministerrat am 14. Dezember 1992 vereinbart, Dok. KOM(96) 245 endg. vom 26. 7. 1996, Anhang 3. (52) Bericht über die Anwendung der Verkäuferkontrollregelung in den Mitgliedstaaten, Dok. KOM(96) 245 endg. vom 26. 7. 1996. unkoordinierte Bemühungen in verschiedene Richtungen und den ineffizienten Einsatz der verfügbaren Mittel zur Folge haben kann. Dies ist insbesondere dann der Fall, wenn die Tatsache, daß eine Betrugshandlung in einem Mitgliedstaat keine haushaltsmäßigen Folgen hat, einen Grund darstellt, nicht tätig zu werden (siehe insbesondere Ziffern 2. 2-2. 8, 3. 12, 3. 15-3. 17, 3. 20-3. 21, 3. 28, 3. 35- 3. 37, 3. 39, 3. 44-3. 45, 3. 47-3. 48). 4. 2. Wie im Falle des gemeinschaftlichen Versandverfah- rens kann die Erhebung der MwSt. beeinträchtigt werden, denn „die Europäische Union ist in einem grundlegenden selbstverschuldeten Widerspruch gefangen: sie besitzt einen Binnenmarkt, in dessen Rahmen Personen und Waren sich frei über Binnengrenzen bewegen, während die mit der Verwaltung und Überwachung dieses Marktes befaßten Behörden durch eben diese Grenzen einge- schränkt bleiben. In der Praxis gibt es einen Binnenmarkt für Betrügereien, jedoch nicht für die Durchsetzung der Rechtsvorschriften“ (53). Ferner zeigen die Arbeiten des Hofes zur Ermittlung der Gesamtausfälle an MwSt. - Einnahmen ganz gleich, ob nationalen oder innergemein- schaftlichen Ursprungs, daß die Verluste erheblich sind (54). 4. 3. Eine vergleichbare rechtliche Definition der strafba- ren Fälle, der Verfolgungsverfahren und der anwendbaren Sanktionen sollte dazu führen, daß ein und dasselbe Verhalten in den Mitgliedstaaten gleichwertig geahndet wird. Unterschiede in den nationalen Betrugsdefinitionen sowie dementsprechend in den anwendbaren Sanktionen können eine abschreckende Verfolgung betrügerischer Handlungen beeinträchtigen. Gleiches gilt für nationale Besonderheiten im Bereich der Strafgestaltung und der Verjährungsfristen (siehe insbesondere Ziffern 2. 1, 2. 4- 2. 8). 4. 4. Zur Behebung von Lücken und Unvereinbarkeiten, die der Betrugsbekämpfung und der justitiellen Zusam- menarbeit in Strafsachen zwischen den Mitgliedstaaten abträglich sind, wurde ein Abkommen über den Schutz der finanziellen Interessen der Gemeinschaft geschlossen. Mit diesem im Jahre 1995 unterzeichneten, jedoch noch nicht in Kraft gesetzten Abkommen soll eine stärkere Kompatibilität zwischen den strafrechtlichen Bestimmun- gen der Mitgliedstaaten erzielt werden, indem Vorgaben für Mindeststrafnormen gemacht werden. Dadurch, daß die MwSt. -Eigenmittel aus dem Geltungsbereich dieses Abkommens ausgeschlossen wurden, besteht für diese Eigenmittel kein einheitliches Schutzniveau in allen Mit- gliedstaaten, obgleich sie beinahe zur Hälfte zur Finanzie- rung des Gemeinschaftshaushalts beitragen (siehe insbe- sondere Ziffern 2. 2-2. 3). 4. 5. Die Unterschiede in den rechtlichen und verwal- tungstechnischen Rahmenbedingungen stellen freilich Ri- sikofaktoren dar, die womöglich von Betrügern ausge- nutzt werden, die die Schwachstellen der verschiedenen Rechtssysteme kennen. Dies gilt auch für die unterschied- liche Fähigkeit der Mitgliedstaaten zur wirksamen (53) Dok. EP 220. 895/endg. (A4-0053/97) vom 20. Februar 1997, Band I, Ziffer 10. 5. 2. (54) Siehe den Sonderbericht Nr. 6/98 des Europäischen Rech- nungshofes „Bilanz des Systems der MwSt. - und BSP-Eigen- mittel“, Ziffern 4. 16-4. 19. C 356/14 DE Amtsblatt der Europäischen Gemeinschaften 20. 11. 98 Betrugsbekämpfung. In diesem Zusammenhang würde eine Angleichung der Kontrollmethoden und -strategien der nationalen Verwaltungen die wirksamere Bekämp- fung eines Phänomens ermöglichen, das zunehmend mul- tinationaler Art ist (siehe insbesondere Ziffern 3. 6-3. 8). 4. 6. Die Zuständigkeiten der Kommission in bezug auf die Anwendung des Gemeinschaftsrechts in den Mitglied- staaten und die Auswirkungen des MwSt. -Betrugs auf den Gemeinschaftshaushalt erfordern einschneidendere Maß- nahmen. Die Seminare und sonstigen Fortbildungsmaß- nahmen, die die Kommission veranstaltet, dienen zwar durchaus zum Erfahrungsaustausch zwischen nationalen Dienststellen. Diese Maßnahmen können sie jedoch nicht von ihrer Zuständigkeit für die Ermittlung von Funk- tionsmängeln der nationalen Systeme im Bereich der Betrugsbekämpfung und für die Vorlage von Vorschlägen an die Mitgliedstaaten bezüglich geeigneter Abhilfemaß- nahmen entbinden (siehe insbesondere Ziffern 3. 22-3. 26, 3. 38-3. 42, 3. 48). 4. 7. Die Aussicht auf Verabschiedung einer endgültigen Regelung erfordert die Erfüllung mehrerer Vorbedingun- gen. Einige davon wären bereits für das ordnungsgemäße Funktionieren der derzeitigen Regelung notwendig. Des- halb wäre ihre Umsetzung unverzüglich vorzusehen. Die Unterschiede in der Anwendung der Rechtsvorschriften im Bereich der MwSt. sind nämlich Ursache für eine äußerst komplexe Situation und das Fehlen jeglicher Rechtssicherheit für die meisten Wirtschaftsbeteiligten, was freilich potentiell den Betrügern zugute kommt. Auch im Bereich der Harmonisierung der Leistungsfähigkeit der nationalen Verwaltungen besteht dringender Handlungs- bedarf (siehe insbesondere Ziffern 1. 10-1. 15). 4. 8. Die derzeitige Übergangsregelung umfaßt Aus- nahme- und Sonderregelungen, deren Kontrolle sich sehr problematisch gestaltet und die Betrügereien und Wettbe- werbsverzerrungen Vorschub leisten. Die Mitgliedstaaten und die Kommission sollten sich die Frage nach der Begründetheit dieser Regelungen stellen und für die Ein- richtung wirklich wirksamer Kontrollsysteme sorgen (siehe insbesondere Ziffern 3. 43-3. 47). Verbesserung der Verwaltungszusammenarbeit und des Informationsaustauschs zwischen den Mitgliedstaaten 4. 9. Von den Instrumenten der Zusammenarbeit zwi- schen den Mitgliedstaaten wird nicht vollständig Gebrauch gemacht, obgleich die vom Hof und einigen nationalen Kontrollbehörden durchgeführte Untersu- chung zeigt, daß sich durch den Einsatz dieser Instru- mente die Wirksamkeit der Verfolgung aufgedeckter Betrugsfälle in der Regel erhöht. Der unzureichende Ein- satz dieser Instrumente ist häufig durch die Schwerfällig- keit der Verfahren oder auch die Unkenntnis der vorhan- denen Instrumente insbesondere auf der Ebene der loka- len Behörden bedingt. Somit sollten diese Instrumente auf breiter Ebene einsetzbar gemacht und die derzeit noch bestehende zögerliche Haltung in den Mitgliedstaaten insbesondere gegenüber dem Austausch von Informatio- nen zu Betrugsfällen aufgegeben werden (siehe insbeson- dere Ziffern 3. 15-3. 17). 4. 10. Damit die Informationen zum innergemeinschaftli- chen Warenverkehr, ganz gleich aus welcher Quelle, nutzbringend zur Betrugsbekämpfung verwendet werden können, bedürfen sie einer erheblichen qualitativen Ver- besserung, vor allem hinsichtlich der Vollständigkeit (siehe insbesondere Ziffern 3. 18-3. 19). 4. 11. Da der Zeitfaktor bei den Betrugsmechanismen häufig eine wichtige Rolle spielt, sollten die den Steuer- verwaltungen der Mitgliedstaaten zur Verfügung stehen- den Möglichkeiten zur Zusammenarbeit untereinander einfacher und zügiger gestaltet werden (siehe insbeson- dere Ziffern 3. 20-3. 21). Einführung von Bewertungsinstrumenten 4. 12. Mit Hilfe der Risikoanalyse können die Kontrollen nach Prioritätskriterien ausgerichtet werden. Zur wirksa- men Bekämpfung des MwSt. -Betrugs sollten die Mitglied- staaten allerdings Systeme einrichten, mit denen das Aus- maß der Betrugstätigkeit beurteilt und vor allem in regel- mäßigen Abständen die Wirksamkeit und die Ergebnisse der Kontrollmaßnahmen bewertet werden können (siehe insbesondere Ziffer 3. 6). 4. 13. Die Tatsache, daß das Instrumentarium der vorge- sehenen Sanktionen und ihre Anwendung nicht insbeson- dere im Hinblick auf Wirksamkeit, Abschreckungseffekt und Verhältnismäßigkeit bewertet werden, stellt einen Mangel dar, den es vorrangig zu beheben gilt (siehe insbesondere Ziffer 2. 9). In bezug auf die Beitreibung hinterzogener Beträge 4. 14. und um die Wirksamkeit ihrer Kontrollverfahren bewer- ten und den Umfang des Phänomens ermitteln zu können, sollten die Mitgliedstaaten über Angaben zu Berichti- gungsveranlagungen aufgrund von Kontrollen und den endgültig beigetriebenen Beträgen verfügen (siehe insbe- sondere Ziffer 3. 14). 4. 15. Die von der Kommission vorzulegenden Berichte müssen Gelegenheit zur Bewertung der unternommenen Anstrengungen und der erzielten Ergebnisse sowohl auf Gemeinschaftsebene als auch auf der Ebene der Mitglied- staaten bieten (siehe insbesondere Ziffern 3. 23-3. 25). Dieser Bericht wurde vom Rechnungshof in seiner Sitzung vom 2. Juli 1998 in Luxemburg angenommen. Für den Rechnungshof Bernhard FRIEDMANN Präsident 20. 11. 98 DE Amtsblatt der Europäischen Gemeinschaften C 356/15 ANTWORTEN DER KOMMISSION 1. MEHRWERTSTEUER UND MEHRWERTSTEUER- EIGENMITTEL Vom Hof gemeinsam mit einigen nationalen Kontrollbe- hörden durchgeführte Prüfungen 1. 16. Die Kommission teilt die Auffassung des Hofes, daß das automatische Informationsaustauschsystem MIAS weiterhin Mängel aufweist, und daß die in den Mitgliedstaaten angewandten Kontrollmethoden den un- mittelbar mit dem Wegfall der Steuergrenzen verbunde- nen Umgehungsrisiken nicht ausreichend Rechnung tra- gen. So wurde insbesondere die Verwaltungszusammenar- beit bislang noch immer nicht in die laufende Kontrolltä- tigkeit mit eingebunden. Auf die Bemerkungen hin, die der Hof in seinem Jahres- bericht über das Haushaltsjahr 1995 vorgebracht hatte, wurden von der Kommission Schritte unternommen, um die Entwicklung der MwSt. -Einnahmen aus dem innerge- meinschaftlichen Handelsverkehr genauer zu überwachen. Die Ergebnisse der anschließend mit sämtlichen Mitglied- staaten geführten bilateralen Diskussionen wurden in der Sitzung der Stellvertretenden Generaldirektoren für indi- rekte Steuern am 24. März 1998 im einzelnen erörtert. Bei dieser Gelegenheit stimmten die Mitgliedstaaten zu, die von der Kommission vorgeschlagenen Verfahren für die automatische Übermittlung von Informationen über die MwSt. -Einnahmen und ihre Entwicklung zu überneh- men. 2. UMFANG DER HINTERZIEHUNGEN IN BEZUG AUF DIE MEHRWERTSTEUER IM INNERGEMEINSCHAFT- LICHEN HANDELSVERKEHR Fehlen einer einheitlichen Betrugsdefinition 2. 3. Die Kommission bedauert den vom Rat vertretenen Standpunkt, daß die Mehrwertsteuer aus dem Geltungs- bereich des Abkommens ausgeschlossen werden soll; ihrer Auffassung nach widerspricht dies den finanziellen Inter- essen sowohl der Gemeinschaft als auch der Mitgliedstaa- ten. 3. SCHUTZ DER FINANZIELLEN INTERESSEN IM BE- REICH DER MEHRWERTSTEUER IM INNERGEMEIN- SCHAFTLICHEN HANDELSVERKEHR Maßnahmen der Mitgliedstaaten Kontrollstrategien 3. 6. Die Kommission ist sich der Ernsthaftigkeit dieses Problems, mit dem mehrere Mitgliedstaaten konfrontiert sind, durchaus bewußt. Sie teilt die Ansicht des Hofes, daß detaillierte und präzise Angaben über die Ergebnisse der Betrugsbekämpfungsmaßnahmen ein wesentliches Instrument zur Vermittlung von Feedback über die Ver- besserung der einschlägigen Methoden darstellen. darüber hinaus jedoch auch eine systematische Überprü- fung der Zahlung der vom Lieferer in Rechnung gestell- ten MwSt. stattfinden sollte. Ein Mitgliedstaat hat ein spezifisches Verfahren zur Kontrolle der gesamten „Transaktionskette“ entwickelt; die Kommission emp- fiehlt in ihrem dritten Bericht gemäß Artikel 12 die Einführung dieses Verfahrens auch in den anderen Mit- gliedstaaten. Datenabgleich 3. 11. Die Kommission schließt sich dem Standpunkt des Hofes hinsichtlich der bestehenden Diskrepanzen an. In ihrem dritten Bericht gemäß Artikel 12 betont sie aus- drücklich die Notwendigkeit, ungehinderten Direktzu- gang zu allen relevanten Informationsquellen zu gewähr- leisten. Zugang zu den Rechtsvorschriften anderer Mitgliedstaa- ten 3. 12. Die Kommission räumt ein, daß es für die Mit- gliedstaaten von großer Bedeutung ist, sich umfassend über die jeweiligen Steuer- und Verwaltungssysteme der anderen Mitgliedstaaten informieren zu können. Die Kommission hat bei der Weiterleitung derartiger Informa- tionen eine wichtige Rolle zu spielen. Der Umfang ihrer diesbezüglichen Aufgaben (und der damit verbundene Übersetzungsaufwand) sollte nicht unterschätzt werden. Ein erster Anlauf auf diesem Gebiet fand mit dem Pro- gramm „MATTHAEUS-Tax“ statt, in dessen Rahmen die Kommission den Steuerbehörden sämtlicher Mitgliedstaa- ten grundlegende Verfahrensleitlinien in drei Amtsspra- chen übermittelt hat. Im Zuge des Programms „FISCA- LIS“ ist geplant, auf Gemeinschaftsebene Verfahrens- handbücher und -leitlinien zu den nationalen Verwal- tungssystemen auszuarbeiten. Informationsaustausch zwischen den Mitgliedstaaten 3. 15. Die Kommission teilt die Bedenken des Hofes hinsichtlich der Tatsache, daß unter den Mitgliedstaaten keine Einigung über die Art der auszutauschenden Infor- mationen herbeigeführt werden kann. Die einzelnen Mit- gliedstaaten befürworten zwar weiterhin grundsätzlich das Konzept eines solchen Informationsaustauschs, wei- gern sich jedoch gleichzeitig, irgendwelche spezifischen, gemeinschaftsweit geltenden Modalitäten hierfür festzule- gen. 3. 17. Diese Bemerkung des Hofes macht deutlich, daß Kannbestimmungen in den Gemeinschaftsvorschriften über den Informationsaustausch nicht ausreichen. Die damit gegebenen Möglichkeiten werden von den wenig- sten Mitgliedstaaten genutzt, so daß ihre Zweckdienlich- keit in diesem Bereich grundsätzlich in Frage gestellt werden muß. 3. 18. Die Kommission dringt bei den Mitgliedstaaten schon seit langem auf Behebung der bestehenden Schwachstellen. Allerdings sollte der Einsatz von MIAS als Gegenkontrollmethode nicht überschätzt werden. 3. 7. Die Kommission stimmt mit dem Hof überein, daß die Kontrolle von Steuergutschriften wichtig ist, daß 3. 19. Wie der Hof vertritt auch die Kommission die Auffassung, daß der hierfür erforderliche Suchaufwand in C 356/16 DE Amtsblatt der Europäischen Gemeinschaften 20. 11. 98 keinem Verhältnis zu den dadurch erzielten Vorteilen bei der Kontrolle steht. Sie räumt ein, daß das MIAS-System sich nicht an sektorbezogene Prüferfordernisse anpassen läßt und schließt daraus, daß dem Einsatz dieses System für die Zukunft somit deutliche Grenzen gesetzt wird. Langfristig sind gemeinschaftsweit anwendbare Instru- mente, die den Kostenwirksamkeitsaspekten Rechnung tragen und es den Mitgliedstaaten ermöglichen, nach Maßgabe der jeweiligen Risiken ihre Prioritäten zu set- zen, die einzig gangbare Lösung. Daneben sind jedoch auch sektoral einsetzbare Gemeinschaftsinstrumente von Bedeutung. 3. 20. Die Kommission stimmt der Analyse des Hofes zu. Der Austausch von Informationen über Scheinfirmen und die dahinter stehenden Individuen ist unverzichtbar, wenn der Binnenmarkt nicht zu einer Zufluchtsstätte für Betrü- ger werden soll. Die vom Hof beanstandete zögerliche Haltung der Mitgliedstaaten zeigt leider deutlich, daß letztere die Zusammenarbeit ihrer Verwaltungsbehörden noch längst nicht in dem erforderlichen Maße praktizie- ren. 3. 21. Die Kommission stimmt der Analyse des Hofes zu. Ohne die aktive gegenseitige Hilfestellung der einzelnen Beamten vor Ort ist keine erfolgreiche Zusammenarbeit auf zentraler Ebene möglich. Der Informationsaustausch auf lokaler Ebene ist in der Richtlinie 77/799/EWG geregelt, allerdings ebenfalls nur in Form einer Kannbe- stimmung, die von den Mitgliedstaaten zu wenig genutzt wird. Die Abneigung der zentralen Verwaltungsbehörden gegen eine Übertragung der Zuständigkeiten für Informa- tionsaustausch auf die lokale Ebene ist bedauerlich und macht erneut die grundsätzlich eher negative Einstellung der Mitgliedstaaten zur Zusammenarbeit im administrati- ven Bereich deutlich. Maßnahmen der Kommission Periodische Berichte Berichte über die nationalen Systeme 3. 22 bis 3. 26. Die Kommission erkennt die Stichhaltig- keit der Kritik des Hofes an ihren bisherigen Berichten gemäß Artikel 12 an und räumt ein, daß die Frage nach ihren diesbezüglichen künftigen Absichten durchaus gerechtfertigt ist. Allerdings übersieht der Hof bei seinen Beanstandungen, daß der Kommission bei ihrer Arbeit praktische Grenzen gesetzt waren: Bei der Erstellung ihrer ersten beiden Berichte konnte sie sich ausschließlich auf die von den Mitgliedstaaten gelieferten Informationen über deren nationale Kontrollsysteme stützen; außerdem fehlte es der Kommission, die ja keine Steuerbehörde im eigentlichen Sinne ist, an der nötigen Erfahrung und Sachkenntnis im Bereich der Prüfungsabläufe. Berücksichtigt man diese Sachzwänge, so ist die Situation der Kommission besser zu verstehen. Im Zuge der ersten beiden Berichte ging es zunächst darum, sich einen Gesamtüberblick über die Kontrollsysteme und -verfahren der einzelnen Mitgliedstaaten zu verschaffen (eine äußerst komplizierte Aufgabe), denn um ernst genommen zu werden, mußte die Kommission ausreichendes Verständ- nis für die diesbezüglichen Abläufe nachweisen. Im drit- ten Bericht ging sie dann daran, ihren konkreten Stand- punkt in dieser Frage im einzelnen darzulegen. Erst im Anschluß an diese Vorbereitungsarbeiten kann die Kommission nunmehr die schwierige und politisch sensible Aufgabe in Angriff nehmen, die Kontrollsysteme der Mitgliedstaaten im Detail zu untersuchen und gegebe- nenfalls Verbesserungsvorschläge zu unterbreiten. Wie im dritten Bericht bereits erwähnt, beabsichtigt die Kommis- sion, zusammen mit den zuständigen Behörden sämtliche Kontrollverfahren im einzelnen durchzunehmen, wobei sie diesen dritten Bericht inhaltlich als Ausgangspunkt bzw. als Bezugsquelle benutzt. Die Ergebnisse dieser Untersuchungen werden dann im vierten Bericht darge- legt. Es erscheint durchaus sinnvoll, daß die Kommission in diesem Bereich, in dem sie keinerlei Befugnis hat, den Mitgliedstaaten irgendwelche Änderungen ihrer Kontroll- systeme vorzuschreiben, sich zunächst umfassende ein- schlägige Sachkenntnisse aneignet. Die Mitgliedstaaten dürften den Empfehlungen der Kommission aller Voraus- sicht nach bereitwilliger nachkommen, wenn diese auf nachweislichem Verständnis ihrer äußerst komplizierten Kontrollabläufe beruhen. Der Ständige Ausschuß für die Zusammenarbeit der Ver- waltungsbehörden (SCAC) und dessen Unterausschuß für Betrugsbekämpfung (SCAF) Tätigkeit des Unterausschusses für Betrugsbekämpfung 3. 29. Die Kommission stimmt der Kritik des Hofes an der Einsatzweise des Systems „Steuer-SCENT“ zu. Sie versucht bereits seit längerer Zeit, hier Abhilfe zu schaf- fen; letztendlich können dies jedoch nur die Mitgliedstaa- ten selbst tun. Die extrem zögerliche Benutzung dieses Hilfsinstrument ist erneut ein Hinweis auf ihre grundsätz- lich wenig positive Einstellung zur Zusammenarbeit der Verwaltungsbehörden an sich. Gegenseitige Unterstützung bei der Beitreibung von For- derungen 3. 36. Am 25. Juni 1998 hat die Kommission einen Vorschlag (KOM(98) 364) für einen Beschluß des Rates zur Änderung der Richtlinie 76/308/EWG über die gegen- seitige Unterstützung bei der Beitreibung von Forderun- gen angenommen. Dieser Änderungsvorschlag erweitert den Anwendungsbereich der Richtlinie, beseitigt bisher vorhandene Einschränkungen bei ihrer Anwendung, stellt die automatische Anerkennung des Rechtsinstruments sicher, gewährleistet Gleichbehandlung innerstaatlicher und grenzüberschreitender Forderungen und sorgt für größere Transparenz der Maßnahmen der Mitgliedstaaten zur Umsetzung der Richtlinie und zur Erfüllung ihrer diesbezüglichen Verpflichtungen. Koordinationsstelle für Betrugsbekämpfung (UCLAF) 3. 39. Die Kommission räumt ein, daß die UCLAF eine überaus wichtige Rolle bei der Verschärfung der Maß- nahmen zur Bekämpfung von MwSt. -Betrug zu spielen hat. Zentrale Aufgabe der UCLAF ist es, die diesbezügli- chen Maßnahmen der Mitgliedstaaten, die auf diesem Gebiet die eigentliche Zuständigkeit innehaben, zu koor- dinieren und bei ihrer Durchsetzung Hilfestellung zu leisten. Das Fehlen der erforderlichen Rechtsgrundlagen in einigen Fällen sowie die Abneigung einzelner Mitglied- 20. 11. 98 DE Amtsblatt der Europäischen Gemeinschaften C 356/17 staaten, die Legitimität von Gemeinschaftsmaßnahmen zu Bekämpfung von MwSt. -Betrug anzuerkennen, legt nahe, die UCLAF-Ressourcen nutzbringender in anderen priori- tären Bereichen einzusetzen. 3. 40. Die Nutzung anderer Informationsquellen, insbe- sondere der Datenbank IRENE, zur Schätzung des MwSt. -Betrugs bei Einfuhren aus Drittländern würde sich äußerst schwierig, wenn nicht gar unmöglich gestalten; überdies wäre dies mit einem hohen Personalaufwand verbunden. Um den in einem gegebenen Fall umgangenen MwSt. -Betrag zu ermitteln, müßte das betreffende Erzeugnis, das Land sowie der MwSt. -Satz für jeden einzelnen Umsatz bekannt sein, außerdem die Art der jeweiligen Unregelmäßigkeit: so würde beispielsweise bei Waren, für die eine falsche Zollanmeldung abgegeben wurde, um in den Genuß eines niedrigeren Zollsatzes zu kommen, lediglich die auf die Differenz zum eigentlich fälligen Satz zu entrichtende MwSt. umgangen (und nicht die MwSt. auf den vollen Warenwert). Diesbezügliche Schätzungen wären überdies schon deswegen zwangsläu- fig unvollständig, weil Daten nur zu umgangenen Zöllen vorliegen. Da die MwSt. auf Einfuhren fast immer erstat- tungsfähig ist, sofern der Importeur als mehrwertsteuer- pflichtig registriert ist, erweist sich die Ermittlung der tatsächlich entgangenen Steuerbeträge als noch problema- tischer. Gleichwohl stimmt die Kommission mit dem Hof darin überein, daß nach Möglichkeit alle verfügbaren Daten bei der Schätzung hinterzogener MwSt. -Beträge herangezogen werden sollten; sie wird sich bemühen, entsprechende Maßnahmen zu veranlassen. 4. SCHLUSSFOLGERUNG Verstärkung des Schutzes der finanziellen Interessen auf Ebene der Europäischen Union 4. 1 bis 4. 5; 4. 9 bis 4. 15. Die Kommission teilt den Standpunkt des Hofes. Sie stellt derzeit Überlegungen an, welche Maßnahmen auf Gemeinschaftsebene getroffen werden können, um hier Abhilfe zu schaffen. 4. 6. Die Kommission stimmt der Auffassung des Hofes zu, daß auf ihrer Zuständigkeitsebene Schwachstellen der nationalen Betrugsbekämpfungssysteme ermittelt und den Mitgliedstaaten entsprechende Vorschläge für Abhilfe- maßnahmen an die Hand gegeben werden müssen. Sie räumt ein, daß hier ein entschiedeneres Vorgehen erfor- derlich ist, und hat bereits Schritte in diese Richtung unternommen (siehe Ziffer 3. 22-3. 26). Der Kommission ist jedoch klar, daß ihren Empfehlungen von den Mit- gliedstaaten nur dann Folge geleistet werden wird, wenn diese einen eindeutigen Mehrwert bewirken. Bis vor kurzem verfügte die Kommission noch nicht über die notwendige praktische Erfahrung, um die vom Hof gewünschten tiefgreifenden Evaluierungen vorzunehmen und im Anschluß entsprechende Empfehlungen für Ver- besserungen abzugeben. Dank der in den letzten Jahren gewonnenen Erkenntnisse ist sie nunmehr in der Lage, der Aufforderung des Hofes nachzukommen und ihren Aufgaben in diesem Bereich gerecht zu werden. 4. 8. Die Ausnahme- und Sonderregelungen betreffend die Besteuerung am Bestimmungsort verfolgten einen zweifachen Zweck: zum einen sollte durch diese Besteu- erungsart gewährleistet werden, daß der Ertrag der Steuer dem Verbrauchermitgliedstaat zugute kommt; zum ande- ren sollte den Mitgliedstaaten die Möglichkeit erhalten bleiben, unterschiedliche MwSt. -Sätze anzuwenden. Diese speziellen Regelungen beeinträchtigen und komplizieren jedoch die Funktionsweise des derzeit geltenden Systems: — die Steuersubjekte werden dadurch verleitet, sich ihren Verpflichtungen zu entziehen, wenn sie diese für zu aufwendig und kostspielig erachten; — die zur Kontrolle der Steuerverwaltungen erforderli- chen Verfahren gestalten sich dadurch zunehmend personal- und kostenaufwendig. Einzig ein Besteuerungssystem, das eine ordnungsgemäße Entrichtung aller fälligen Abgaben im Warenverkehr zwi- schen den Mitgliedstaaten gewährleistet, ist geeignet, Kontrollprobleme im Zusammenhang mit Steuerbefreiun- gen im innergemeinschaftlichen Handel zu beheben. Die Kommission hat aus ihrer Kritik an den bestehenden Sonderregelungen für die Besteuerung am Bestimmungs- ort nie ein Hehl gemacht. In ihrem Arbeitsprogramm für den Binnenmarkt entscheidet sie sich unmißverständlich für ein System der Ursprungsbesteuerung, das den Erfor- dernissen eines echten Binnenmarktes angemessen Rech- nung trägt und alle anderweitigen Regelungen aufheben soll


title: Resolución legislativa que contiene el dictamen del Parlamento Europeo sobre la propuesta de directiva del Parlamento Europeo y del Consejo por la que se modifican las Directivas 89/48/CEE y 92/51/CEE, relativas al sistema general de reconocimiento de las calificaciones profesionales, y se completan con las Directivas 77/452/CEE, 77/453/CEE, 78/686/CEE, 78/687/CEE, 78/1026/CEE, 78/1027/ CEE, 80/154/CEE, 80/155/CEE, 85/384/CEE, 85/432/CEE, 85/433/ CEE y 93/16/CEE, relativas a las profesiones de enfermero responsable de cuidados generales, odontólogo, veterinario, matrona, arquitecto, farmacéutico y médico (COM(97)0638 C4- 0657/97 97/0345(COD))(Procedimiento de codecisión: primera lectura)

eurovoc_concepts:
health care profession
professional qualifications
recognition of diplomas
right of establishment
town-planning profession

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